提升研发费用核算规范化程度，可以帮助企业充分享受税收优惠政策，减少企业税金支出，降低企业成本。同时还可以帮助企业获得政府资金支持，提升企业整体竞争实力。但是当前，中小型高新技术企业研发费用核算和管理工作中存在各种各样的问题，规范性程度达不到相关要求。对此，中小型高新技术企业应全面学习了解企业会计准则、高新技术企业认定管理办法及研发费加计扣除政策中对研发费核算的要求，综合分析当前研发费核算及管理工作中存在的问题，进一步优化和完善研发费用核算和管理机制，逐步提升企业研发费用管理水平，实现企业的高质量发展。[1]
一、中小型高新技术企业研发费用规范化管理的必要性
为了突出高新技术企业在国家创新驱动战略中的主体地位，让其作用与价值得到充分展现，近些年国家针对科技创新出台了很多优惠政策，比如研发资金财政补助政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业所得税税率优惠政策等等，通过直接和间接方式多维度支持和鼓励高新技术企业开展科技创新活动。企业研发费用的归集核算是创新活动中的一个重要环节，一方面反映了企业对科技创新活动的投入力度，另一方面也是企业享受政府财政补助和税收优惠的基础。因此规范研发费归集核算对高新技术企业至关重要。
二、中小型高新技术企业研发费用核算及管理存在的问题
（一）预算编制及控制存在的问题
实际工作中，企业的研发项目大部分为企业自主立项项目，存在预算编制比较随意或者预算执行及管控不到位的情况。如编制时，研发部门与财务部门未进行结合，仅制定研发项目的总预算，未按照费用科目编制各类支出经费明细。进而导致预算执行环节不能有效控制各研发项目经费使用情况，对超预算项目不能及时预警，造成研发经费实际发生金额与预算金额差异较大。
（二）会计科目体系设置不规范
部分中小型高新技术企业会计科目体系设置不规范，主要问题表现为：一是未单独设置研发支出科目，研发项目发生的研发经费混入管理费用或生产成本等科目的明细项目中，造成研发费难以与管理、生产费用区分，无法统计处准确的研发费金额。二是虽然设置了研发支出科目，但未按照单个项目进行研发费归集核算，不能准确统计单个项目的费用，无法实施研发项目经费控制。三是结转科目不正确，部分企业将研发支出月末结转至营业成本，按照规定，企业研发支出-费用化支出应结转至研发费用科目，研发支出-资本支出应分情况处理，对于满足无形资产确认条件的应转入无形资产科目，对于不符合无形资产确认条件的不进行结转。
（三）研发费用与生产经营成本划分不清
企业研发费用与生产经营成本划分不清主要体现在以下几方面：一是人工成本划分不清。一般企业研发人员中既有全时研发人员也有非全时研发人员，非全时人员既从事研发活动，又从事生产经营活动。对于非全时人员的职工薪酬、社会保险、住房公积金等人工成本要在研发费用与生产经营成本之间进行分摊，认可度较高的分摊依据为研发人员的工时记录。目前部分中小型企业未建立有效的工时记录流程及管理办法，导致财务部门进行人工成本分摊及核算时无法取得有效的分摊依据，不能准确计算研发费用与生产经营成本金额。二是投入的材料不能在研发活动与生产经营活动间准确区分。企业材料领用单没有明确材料用途或没有标注具体研发项目，导致财务部门进行材料成本归集核算时研发费用与生产成本金额记录不准确。三是仪器设备等固定资产折旧费用或租赁费分摊不准确。企业除研发专用仪器设备外，还存在很多研发与生产活动共同使用的仪器设备，对于此类设备，需要按照设备使用记录或其他合理的方法将折旧费用或租赁费在研发费用与生产经营成本间进行分摊。目前企业存在的问题是仪器设备使用记录缺失或者仪器设备管理部门与财务部门没有有效沟通，财务部门将共用的仪器设备折旧费或租赁费全额计入研发费用或者生产成本，导致费用分摊不准确。
（四）研发支出费用化与资本化金额不准确
我国企业会计准则对研发活动研究阶段与开发阶段的会计处理方法有明确规定，研究阶段的支出或无法明确区分研究阶段与开发阶段的支出应该全部费用化处理，计入“研发支出-费用化支出”科目；开发阶段的支出应该进行资本化处理，计入“研发支出-资本化支出”。会计处理的不同会影响企业税前扣除金额，研发费加计扣除金额及会计报表披露等。实际工作中，往往财务部门与研发部门缺乏沟通，对研发项目的研究内容及进度不能共享，研究阶段与开发阶段不明确，为了简化处理将所有的研发支出全部费用化。
（五）对会计、高新、加计扣除三个口径的研发费把握不准确
目前高新技术企业主要涉及的研费归集口径有三种，分别是会计口径，高新技术企业口径和研发费加计扣除口径，三种口径依据不同的政策文件，既有相同之处也有不同之处。如研发人员的福利费，会计口径中按照实际发生金额计入研发费用-人员人工费-职工福利费；高新技术企业相关文件中并未明确职工福利费是否可以计入研发费用总额，因此在申报高新技术企业认定材料及填报企业所得税纳税申报表A107041表时，应将研发费用中的职工福利费进行剔除；研发费加计扣除相关政策规定，职工福利费计入研发费用-其他费用进行加计扣除。再如研发费用中的其他费用，会计口径按照实际发生额进行核算；高新技术企业要求该项费用不得超过研究开发费总额的20%；加计扣除口径要求不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业财务人员在申报不同的研发项目政策时，不能准确掌握三个口径之间的差异，给企业带来一定的经济损失及税务风险。
三、中小型高新技术企业研发费用规范化核算及管理措施
（一）提高管理层重视度
很多中小型高新技术企业重视生产经营而忽略科技创新活动的内部管理，主要体现在对研发活动的重视度不高，研发与生产之间的边界比较模糊，各部门分工不明确，导致研发费用归集困难。为此，要规范研发费用核算管理，首先要提高企业管理层的重视程度，提升内部管理水平，为研发费用的规范化管理营造良好的内部环境。如制定研发活动内部管理办法、研发经费核算管理办法等制度，从上到下明确各部门职责分工，让各部门形成相互约束、相互监督的良性工作机制；规范研发项目经费审批及使用流程，严格区分研发经费与生产经营经费，便于后期研发费用归集的顺利进行。[2]
（二）完善预算编制及管理流程
首先，企业管理部门应制定预算编制及控制流程，明确研发费预算编制、执行、控制及考核评价的具体工作流程及责任部门，并下发正式文件。预算编制时，组织研发管理部、财务部及课题组共同制定项目研发费用预算，就各项目按照费用种类列出明细预算，跨年项目根据项目任务书的计划进度将预算分解到各年度，使科研预算编制的准确性得到有效提高。其次，不断促进财务部门与研发部门的业务融合，财务人员应参与到项目研发过程中，全面了解项目的实际情况，对项目的发展前景和资金投入情况进行评估，使经费使用进度与项目研究进度匹配，最大化研发经费使用效益。中小型高新技术企业可以根据实际发展情况和研发费用管理需求完善信息化建设，利用信息技术可以提高企业工作效率，提升研发费用管理水平。如在系统内建立预算预警功能，控制项目各项费用支出金额及总金额，当某类支出超出预算后，将无法提交费用支出审批及报销。企业应建立研发预算调整制度，当研发项目因实际研究需求，需要变更研发经费预算时，经由相关领导及财务部审批后，按照变更后预算执行。最后，项目结题后，开展研发项目决算，财务人员应配合进行研发项目审计工作。[3]
（三）规范研发支出科目体系设置
企业应设置的专门的会计科目，单独核算研发活动发生的费用。按照相关政策的要求，企业应设置“研发支出”一级科目，设置二级科目“费用化支出”和“资本化支出”，按照费用种类设置三级科目，如人员人工费、直接投入、折旧与摊销、其他费用及委托外部研究费等。其中人员人工费主要核算研发人员的工资薪金、五险一金和外聘人员的劳务费等；直接投入主要核算研发过程中消耗的各种原材料、燃料、动力及通过经营租赁方式租入的固定资产租赁费费用；折旧与摊销主要核算研发活动使用的仪器设备的折旧费用和无形资产的摊销费用；其他费用核算研发人员发生的差旅费、会议费等。同时末级会计科目应设置研发项目进行辅助核算，实现研发费用按项目、按费用种类进行单独核算。同时设置对应的结转科目，按要求进行结转。
（四）完善研发费用与生产经营费用分摊依据
企业可重点从以下几方面完善成本费用分摊依据：一、建立研发人员工时记录系统，由各研发人员每日根据实际工作内容填报研发工时与生产工时，由项目负责人及相关领导进行审批。财务按月汇总研发人员工时填报记录，作为研发人员人工成本的分摊依据，分别计算研发费用与生产经营成本进行核算。二、规范材料领用单填报内容，研发领料与生产领料应做严格区分，研发领料单需标注具体研发项目，由课题组人员签字确认，同时应有相关人员复核研发领料的合理性，严禁出现研发与生产混同的情况。三是建立仪器设备使用记录，作为折旧费或租赁费的分摊依据，编制折旧费或租赁费分割单作为财务核算附件。
（五）明确项目研究阶段与开发阶段
从企业会计准则的规定来看，没有给出客观可行的具体标准帮助企业区分研究阶段与开发阶段，因此在实际工作中对于研究阶段与开发阶段的划分存在一定的难度。基于此，建议企业财务部与研发部进行融合，使财务管理参与项目的全流程管理，根据研发项目的研究目的、研究内容及实际进展，综合判断研发项目所处阶段。同时，也可以聘请相关专家对研发费用资本化和费用化处理时点进行判断。当研发项目进入开发阶段且符合资本化条件时，财务应将该时期发生的研发支出进行资本化处理，不符合条件的费用进行费用化处理。
（六）深入学习掌握研发费三口径相关政策
中小型高新技术企业财务人员应及时关注相关部门出台的各项政策，深度学习会计、高新技术企业、研发费加计扣除三个口径之间的不同之处。一般情况下，会计口径的研发费>高新技术企业口径>研发费加加计扣除口径，向不同主管部门申报的研发费金额有一定的差异，应具体进行分析。中小型高新技术企业管理层及财务部门应重视对财务人员的综合能力培养和培训，使财务管理工作能与时俱进，及时掌握最新政策。必要时，企业也可聘请第三方专业咨询机构为公司的研发费用规范化核算与管理提供咨询服务，帮助企业提升整体科研管理水平。
结语
综上所述，近年来，随着经济的快速发展，中小型高新技术企业发展速度加快，促使了我国经济进一步发展。高新技术企业在发展中需要不断进行技术创新，提高技术的先进性，研发投入也随之不断增加，因此做好研发费用管理对企业至关重要，规范的研发费核算管理可以有效推动企业可持续发展。
参考文献：
[1]魏敬茹.高新技术企业研发费用核算与管理策略[J].财讯,2023,(04):90-92.
[2]汪德军,琚馨.高新技术企业研发费用归集与企业所得税加计扣除问题讨论[J].财经界.2022,(35):171-173.
[3]张汉玲.高新技术企业研发费用核算存在的问题及建议[J].财富生活.2023(04):34-36.
