一、引言
改革开放走过40多年的光辉岁月，中国GDP实现了超过世界平均水平的高速增长，但伴随经济高速增长而来的是自然环境遭受严重破坏。面对我国日益严峻的环境形势，国家先后出台了多项法规制度加强监管。随着各地方政府出台制度明确划定禁养区与限养区，全国排污费改征环保税工作的推进，各级环保督察排查的逐渐深入，近年来畜牧业的环保压力愈加凸显。
近些年来社会各界不断加大对畜牧行业上市公司环境问题的关注力度，在这样的社会背景下，本文拟选取我国畜牧行业上市公司中的A公司作为研究对象，通过分析其环境会计信息披露的动因和产生的效应，以期丰富相关研究，提升我国畜牧业环境会计信息披露水平。
二、文献综述
本文通过对相关文献梳理，发现环境会计信息披露的主要动因可以分为两类，第一类是来自政府监管部门的强制性信息披露，第二类是来自企业自身的自愿性信息披露。其中王立彦等（1998）和张劲松等（2002）认为来自政府外部强制性要求是主要原因，吕露（2001）认为动因是来自政府的压力和维护企业形象两者兼而有之，王芳和鄢志娟（2014）认为动因是企业满足利益相关者的需要和树立企业形象。
从相关学者的研究中发现，环境会计信息披露可能会对企业产生正面影响或无影响。汤亚莉等（2006）研究发现如果企业重视环境会计信息披露，通常会对企业盈利产生正面影响，李正(2006)也有同样的观点，认为重视环境保护的企业通常会给企业的价值带来提升。同时也有些学者认为环境会计信息披露对企业影响不明显。杨璐璐和苏巧玲（2013）认为即使企业增加环境会计信息披露的力度，企业价值也不会有明显的增加。蒋麟凤（2010）通过分析发现，资本市场的投资者对企业的环境信息并不是特别关心。
三、A公司案例分析
（一）公司简介
A公司始建于1992年，历经29年发展，总资产超过1600亿元，市值超过2500亿元，员工14万余人，全国24个省、区、市共有子公司300余家，主营业务为生猪的养殖、上游的饲料加工、下游的屠宰加工，实现了全产业链的覆盖，在规模化养殖方面居全国前列。公司主营业务中的生猪养殖环节和饲料加工环节是产生污染的主要来源，会对环境造成一定的污染。
（二）A公司环境会计信息披露的方式
A公司作为全国畜牧行业的龙头企业，其环境问题一直都是社会各界关注的重点，应严格遵守国家法律法规和政策要求，进行环境信息披露，具体的披露方式如表3-1所示。
表3-1 2018年-2020年A公司环境会计信息披露方式情况统计
注：0代表未进行披露，1代表进行文字性定性披露，2代表定量披露，3代表定性与定量相结合的披露。
由上表发现，A公司主要通过企业年报以及社会责任报告对相关环境会计信息进行定性与定量相结合的披露。在企业披露的公司年报当中，披露的定量信息较为丰富且具有一定的连续性，可以进行前后对比分析。社会责任报告中同样也能体现定量和定性的信息，但连续性不太稳定，格式不太固定，不易进行对比分析。根据统计发现内部控制评价报告中较少披露相关的环境会计信息，说明企业会计准则并没有相应的明确规定。通过在公司官网、巨潮资讯网、东方财富网等网站也未查找到专门的环境会计报告，仅找到2019年的可持续发展报告，说明披露的方式还比较单一，仅为满足监管部门要求。
（三）A公司环境会计信息披露的内容
A公司的环境会计信息披露由来已久，2018年以前主要在公司年报中进行体现，且以定性描述为主，随着国家监管力度的加强，自2018年起A公司开始每年披露可持续发展报告，其中包含了很多定量描述的信息。接下来将A公司近几年披露的环境会计信息的内容分类为环保投入和环保产出两个部分进行一一阐述。
1.环保投入
2021年8月12日A公司披露了《公开发行可转换公司债券募集说明书》，其中对近三年的环保投入进行了定量的披露，可以看出近三年来投入增幅显著。同时在2019年专门研发的环保管理系统也取得了计算机软件著作权，说明A公司在环保技术上又有了新的突破。通过精准饲喂、三防猪场、无供热猪舍等技术实现节能减排，累计获得117项国家环保技术专利，助力生产效率提升和节能减排，专业农艺师队伍已达1,000余人，累计环保投入23.46亿元。
表3-2 2018年-2020年A公司环保投入信息统计
根据近三年的企业社会责任报告可以看出，A公司在沼液还田方面取得了明显的进步，2020年的长度和面积是2018年的3倍左右，充分说明了A公司在环境保护方面做出的巨大努力。
表3-3 2018年-2020年A公司社会责任报告中披露的环境会计财务信息统计
（四）A公司环境会计信息披露的动因
根据上述对A公司环境会计信息披露方式和内容的分析可以看出，国家法规监管要求导致的强制性披露是其环境会计信息披露最主要的原因，这是外因；内因是企业追求利益最大化。
1.国家法规监管要求
随着近年来国家不断加大对养殖污染的监管力度，密集出台相关的法规制度，畜牧业逐渐进入环保高压期。A公司的社会责任报告起始于2013年，在2015年就停止披露了，从2018年开始恢复披露社会责任报告，披露的内容及深度也在逐年递增。与此同时国家监管部门近三年对A公司环境污染事件处罚三次，与之前相比有显著增加，说明政府监管力度不断加强。这些对于企业来说是一种直接压力，让企业不得不重视环境保护，及时按要求披露环境信息。严格的环保法规和政府监督成为企业披露会计信息的第一动力。
2.追求企业利益最大化
自愿性信息披露理论认为企业为了自身利益也会主动进行信息披露，通过对A公司环境会计信息披露的内容和方式进行分析，可以发现追求企业利益最大化是其披露的动因之一，主要包括以下两个方面。
政府补助增加收入。虽然A公司近几年为了环境保护需要投入大量的人力物力财力，但是也给企业带来相应的政府补助。通过表3-10可以看出，近三年来A公司收到的政府补助每年递增，其中2020年度的政府补助相比2018年增长了100%以上，其中很大一部分都因为企业开展病死畜禽处理、粪污资源化利用等环保行为而获得政府补助。
节约生产成本。根据A公司披露的环境会计信息可以看出，通过开展资源化利用每年可以产生大量的沼气用于发电，选用节能型设备可以节约能源的消耗。例如A公司研发的“干清粪”工艺，获得了国家环保部的认可，可以节约绝大部分日常清水的使用量，大大减少了污水产生量，同时实现了干湿分离和无害化综合利用，节约成本效果显著。
表3-4 2018年-2020年A公司收到政府补助情况
（五）A公司环境会计信息披露效应分析
通过上述对A公司环境会计信息披露的内容和动因进行分析可以看出，A企业在内外压力驱动下进行了较为持续和全面的环境会计信息披露，应该会给企业带来一定的社会效应，本文接下来将从社会效应进行深入探究。
1.社会效应
（1）环境保护效应
构筑生态循环模式，改善乡村人居环境。面对养殖密度大、废弃物多、环保压力大的问题，A公司积极主动探索创新，打造“养殖+沼肥+生态农业”的新型绿色循环发展模式，利用沼气发电，利用沼液肥田，真正实现种养结合，公司被认定为河南省循环经济试点单位。
积极探索盐碱地改良，通过新技术、新知识、新理念实现农田改善、农作物增收。截至2020年末，累计进行盐碱地改良13万余亩，沙漠地改良3万余亩，有力修复了东北、山东等盐碱区盐碱地。2020年又联合吉林省农科院，选取耐盐碱水稻作为盐碱地种植改良的主要种植作物，同时配施有机肥、化肥和沼液，进行“沼液+有机肥+化肥+水稻种植”盐碱地改良模式的探索，建设了吉林大安产业园，共计示范改良近1,300亩。
通过生态循环让养殖场成为一个区域生态系统平衡的建设者，努力促进畜牧业清洁生产，推进社会和环境的可持续发展。
（2）资源节约效应
①节约用电量。在饲料厂区设计时选择节能型工艺和节能型电气设备，大力推广生产智能化控制，在生产场区、饲料厂生产时坚持错峰用电，并且安装独立电表可以时时监控每个区域的用电情况，倡导“人走灯关”，严格控制空调开启温度，通过精细化管理节约用电。将厌氧发酵处理产生的沼气一部分用于综合发电，一部分用于替代天然气供锅炉使用，最终累计实现沼气发电量647.34万度，每上市一头猪平均用电量40度左右，远低于行业平均水平，万元产值用电量从2018年度0.50兆瓦时逐年下降到2020年度0.31兆瓦时。
②节约用煤用气量。安装设备时优先选用高热效率锅炉、双能源锅炉等节能设备，锅炉排烟时安装节能器和冷凝器控制排烟温度，设计合适的蒸汽管道、热水管道保温层减少热量损失，选用节能型疏水阀和采取温度智能控制减少蒸汽浪费，将锅炉改造为适用于天然气和沼气两种气体，优先使用自产的沼气，通过以上种种措施累计减少煤使用量18.6万吨。
四、结论及建议
（一）结论
本文以A公司为例，对其近5年的环境会计信息披露内容和方式进行具体分析，接着从内外两方面推断其环境会计信息披露的动因，搜集社会上关于A公司环境影响的资料，分析其产生的社会效应。最后总结出的具体结论如下：
第一，我国畜牧行业上市公司环境会计信息披露的质量和数量都在稳步提升。通过对A公司的环境会计信息披露内容的研究发现，近3年环保投入资金、环保项目、环保产出均有定量的持续披露。因此目前整个畜牧行业企业环境会计信息披露的内容和方式是在向规范化、高质量转变。
第二，我国畜牧行业上市公司进行环境会计信息披露的主要原因是国家法规监管的强制要求。通过本文的研究可以看出，畜牧行业企业因为来自内外等多方面的压力或利益而强制或自愿进行环境会计信息披露，披露的内容随着国家监管要求的不断加强也逐渐完善。
第三，我国畜牧行业上市公司进行环境会计信息披露对外界最直接、最主要的影响就是社会效应。通过环保投入可以实现变废为宝、节能减排、造福百姓、保护环境，能让企业在社会上树立积极正面的形象，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。
（二）建议
1.提高环境会计信息披露的数量和质量
首先就是建章立制，制定公司环境会计信息披露制度，明确信息披露的时间和范围。接着需要明确单独的职能部门负责日常环保工作和环境会计信息披露，通过定岗定人定责对环保项目的进度进行跟踪统计汇报，对环保人员进行业务技能培训，对环保成果进行评价总结，定期向公司管理层和治理层汇报环保工作，将环保工作落到实处。
2.强化相关的法制化建设和相关监管部门的配合
首先完善环境相关的基础法律，虽然目前我国已制定《环境保护法》等多部环保相关的法律法规，但是与环境会计信息披露的规定还是相对较少，建议尽快明确相关的会计准则和披露规定，为加强环境会计信息披露提供制度保障。其次需要明确披露的指标的范围、临界值和污染物流向，为环境治理提供数据支撑。最后在制度中明确奖罚条款，做到奖罚分明，提高环境会计信息披露的水平。
3.加强社会舆论监督
首先利用媒体加强对环保意识的宣传力度，弘扬正面积极的生态观念。其次加大对企业破坏环境的违法违规行为的曝光力度，激发出全社会的环境危机意识。最后通过媒体塑造正面的企业社会形象，因为大型上市企业对于媒体舆论的意见相对敏感，进而可以促进企业环保的发展。
参考文献
[1] 蒋麟凤.企业价值与企业环境会计信息披露相关性研究[J].会计之友,2010,(2):79-82.
[2] 李正.企业社会责任与企业价值的相关性研究——来自沪市上市公司的经验证据[J].中国工业经济,2006,(02):77-83.
[3] 汤亚莉,陈自力,刘星,李文红.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究[J].管理世界,2006,(01):158-159.
[4] 杨璐璐,苏巧玲.环境会计信息披露对企业价值影响分析[J].财会通讯,2013,(7):10-12.
[5] 吕露.企业环境会计信息披露问题研究[D].厦门:厦门大学,2001.
[6] 王芳,鄢志娟.中日环境会计信息披露比较[J].社会科学家,2014,(9):73-77.
[7] 王立彦,尹春艳,李维刚.我国企业环境会计实务调查分析[J].会计研究,1998,(08):19-25.
[8] 张劲松,何学军.环境会计信息披露的研究[J].北方经贸,2002,(02):58-59.
