党的二十大报告提出实施乡村振兴战略首先要把农业农村发展放在首位，坚持不断壮大农村集体经济。农村集体经济审计对于壮大发展农村集体经济起到了重要的监督作用，对于农村集体经济的发展也起到了规范和促进作用。农村集体经济审计可以对农村财务管理模式与方法的规范形成倒逼机制，保证村集体三资的正确使用与管理，提高村集体经济使用的经济效益。最近几年我国各地区都在陆续调动大量审计人员开展关于农村集体经济的审计工作，以期实现全面覆盖到各个行政村。但我国在农村集体经济审计的实际实施过程中在审计模式选择与运用方面仍存在许多问题，影响了农村集体经济的壮大，拖慢了审计的发展速度。因此本文分析J县在对辖区内各行政村实施农村集体经济审计的现状，指出其在两种审计模式的选择与运用中存在的显著问题并给出优化建议，以期提高J县关于农村集体经济的审计质量，促进J县农村集体经济的壮大。
一、农村集体经济审计模式概述
（一）农村集体经济审计的内涵
农村集体经济审计是指农村经营管理部门或农村集体经济审计机构，依照国家法律法规的规定，按照规定程序，采用审计方法，对农村集体经济组织及其所属单位的财务收支和经营活动的真实性、合法性和经济效益情况进行审查；并评价其经济责任，对审查结果作出公正结论，为实现严肃财经法纪、改善经营管理和提高经济效益等目的而开展的一系列经济监督活动。农村集体经济审计是我国审计的重要组成部分，是由我国农村集体所有制的特殊性质形成的一种审计形式。
（二）农村集体经济审计模式
我国农村集体经济审计模式由组织模式和行为模式两种构成。
1.农村集体经济审计组织模式。我国农村集体经济审计的组织模式有农村经济经营管理部门主管审计模式、乡镇政府单设审计机构审计模式、国家审计机关主管审计模式与会计师事务所审计模式四种。四种审计模式的优缺点分析如下：第一，农村经济经营管理部门主管审计。根据阅读文献可知该组织模式是我国目前大多数农村地区选择采用的，这一模式下农村经管站熟悉所负责行政村的经济活动，能够及时获得集体经济管理与使用的数据资料，具有极高的灵活性，但该模式极易存在农村经济经营管理部门既担任管理方又担任审计方的问题，导致审计机构缺失基本的独立性。第二，乡镇政府单设审计机构审计模式。该模式与第一种模式相比独立性有所增强，且内设审计部门同样能够做到熟悉农村经济活动、及时掌握一手数据，但囿于乡镇条件艰苦，人才不愿下沉农村工作，极易导致乡镇政府下设的审计机构中任职人员专业水平参差不齐，整体专业水平较低。第三，国家审计机关主管审计模式。该模式下乡镇审计服务中心的原上级部门农业行政部门被更换为国家审计机关，有效保证了审计人员的独立性和专业性，但受到编制数量少、工作量又大的影响，国家审计无法保证对审计全程进行高质量监督，极易出现审计工作流于形式等问题，且国家审计部门未做到进驻农村，无法实现前两种模式下熟悉管辖农村地区的经济活动与及时获取相关数据。第四，会计师事务所审计模式。该模式也可以保证审计人员的独立性与专业性，但社会审计更无法进驻农村，只有在审计过程中暂时了解农村基本情况，无法做到全方面熟悉农村的基本管理活动。
2.农村集体经济审计行为模式。从审计内容和审计方法两个方面概述我国农村集体经济审计的行为模式。第一，我国农村集体经济审计的内容主要包括业务流程审计、资金管理审计、农业承包合同审计、工程项目审计、债权债务审计、财务收支审计、资产管理审计、专项资金审计、经济责任审计等。第二，我国农村集体经济审计人员在审计过程中大多数还在采用传统的风险导向审计。大数据与审计的融合还没有在审计工作中得到大范围的应用。
二、J县农村集体经济审计模式运行现状
（一）J县农村集体经济审计的组织模式
1.组织结构。J县农村集体经济审计采用的是在J县审计局下设一个乡镇审计服务中心的国家审计机关主管审计模式。这一审计服务中心的财政开支全部由J县审计局负责承担。如上文所述政府审计主导的组织模式下审计工作人员具有极高的独立性且具备较高的专业水平，是保证审计质量的重要条件。J县乡镇审计服务中心在编人员共有50人，为解决无法熟悉农村集体经济活动，无法及时获取一手数据的问题，J县乡镇审计服务中心下设了1个县城区分中心与5个镇分中心。
2.人员组成。J县乡镇审计服务中心的在编审计工作人员的专业素质比较高。根据J县审计局提供的在编人员个人资料可以看出，第一，领导干部水平过硬。J县乡镇审计服务中心的领导为原J县审计局的中层领导干部，不仅有完备的知识储备还有较强的领导能力。第二，审计工作人员学历高。根据统计结果，J县乡镇审计服务中心的在编工作人员中，接近百分之五十的工作人员是财会专业的硕士，另一半为相关专业的本科生，与其他地区的农村审计组织相比，J县乡镇审计服务中心的工作人员专业水平很高，在很大程度上保证了审计质量。
（一）J县农村集体经济审计的行为模式
1.审计对象与内容。J县乡镇审计服务中心与其下设的6个分中心的审计对象为J县各镇（街道）所辖的村（社区）。审计内容包括审计对象的财务收支情况；各类专项资金的筹集、管理和使用情况；预算经费的收支结余情况；内部控制的制定与执行情况等。
2.审计重点。第一，资金。J县乡镇审计服务中心对村集体资金的审计重点一方面为资金的管理与使用情况，另一方面为资金运用的合理性与效益性。例如：对国家拨付的乡村振兴专项资金、土地补偿款等转款专项资金的分配、管理和使用情况重点进行审计。第二，资产。J县乡镇审计服务中心对村集体资产的审计重点一方面为村级财务管理部门对会计年度内购置、管理和使用的村集体资产的记录，另一方面为对拥有资产的相关价值变动情况进行的会计记录。例如：对购置的集体资产是否全部登记入册，以正确的数量与金额实时记载与反映村集体资产情况、是否于每月末、季末、年末进行盘点与减值测试。第三，资源。J县乡镇审计服务中心对村集体资源的审计重点与村集体资产相同，一方面为村集体资源的购置、管理和使用情况，另一方面为对拥有资源的相关价值变动情况进行的会计记录。例如：对村集体拥有资源是否全部登记入册，以正确的数量与金额实时记载与反映村集体资源所有情况；是否在村集体资源预计外包时公开进行招投标制度，征求村民代表大会或村民大会的意见。
3.审计方法。J县乡镇审计服务中心采用的审计方法有审阅法、核对法、分析性复核、问卷调查法、访谈法等。
三、J县农村集体经济审计模式存在的问题
（一）J县农村集体经济审计组织模式存在的问题
J县采用的国家审计机关主管审计模式组织结构合理，在一定程度上解决了政府派驻审计无法下沉农村了解真实情况、获取一手数据的问题，但仍存在固有弊端：组织模式过于单一。如上文所述我国现行的各种审计模式都是各有利弊的，一方面，政府主管审计模式无论怎样完善都无法完全替代乡镇内部的自我监督机制；另一方面，我国农村集体经济正在逐步转型为企业化管理，社会审计对这一管理模式的审计工作所占据的优势也是政府审计无法比拟的。此外，受到政府审计单位编制数量偏少与工作量偏高的限制，政府审计单位不可能对一个单项审计付出过多精力，导致相关审计工作流于形式。
（二）J县农村集体经济审计行为模式存在的问题
1.未发挥大数据审计的作用。第一，信息化水平不高，数据共享与数据分析困难。J县审计单位在审计过程中信息化水平不高，一方面，未建立信息共享的大数据平台，无法实现多部门工作过程中的数据共享，拉低了审计的工作效率；另一方面，专业数据分析系统的应用较少，例如Hadoop 架构系统、Spark 计算引擎、Storm 流计算技术等。第二，缺少复合型人才。审计工作的质量与审计人员的综合水平有着直接的因果关系，具有良好知识储备与丰富审计经验的审计人员，通常会提高审计工作的质量。J县的工作人员专业水平都很高，但根据统计可知其在编工作人员无论是硕士学历还是本科学历，其专业水平仅局限于财会类专业，在编工作人员中精通大数据知识的人才极少。
2.未对审计结果利用情况进行后续跟踪
审计工作的根本目的不在于查摆出多少问题，而在于被审计单位可以充分利用审计结果进行自我纠偏，改正在农村集体经济使用管理过程中存在的问题。J县乡镇审计服务中心在审计工作结束后未对被审计单位的整改结果进行后续跟踪，未能起到审计工作的本质作用。一方面，J县乡镇服务中心由于在编工作人员数量少且日常工作量较大，无法抽出人手对审计结果进行后续跟踪；另一方面，J县乡镇服务中心的工作人员未重视对审计结果进行后续跟踪的重大意义。
四、J县农村集体经济审计模式的优化建议
（一）对J县农村集体经济审计组织模式的优化建议
J县可以在原有组织模式基础上，增加社会审计与内部审计两种审计模式，构建多元化的“三位一体”协同审计的新型组织模式。[]在这一模式下内部审计、社会审计与国家审计能够充分发挥各自优势。第一，内部审计可以利用自身熟悉农村环境、能够及时获取一线消息的优势，为审计工作中提供获取审计证据、进行数据采集等服务；第二，社会审计可以利用自身熟悉企业管理模式潜在风险点的优势开展审计工作，其可以通过与被审计单位领导干部沟通获取审计证据、检查各种经济行为的合法性与合规性得出审计结论；第三，政府审计可以利用自身极高权威性的优势，为审计工作提供审计抽查、审计公示等工作。将审计工作的三个阶段，即前期获取审计证据，中期通过获取审计证据实施程序应对潜在风险、得出审计结论，后期跟踪审计结果，根据不同审计组织的优势进行精确划分，不同审计主体各司其职，共同服务于农村集体经济审计工作。大致的“三位一体”协同框架如下图4-1所示。
（二）对J县农村集体经济审计行为模式的优化建议
1.实施大数据赋能农村集体经济审计。第一，提高信息化水平。通过培养部门内部专业人才或购买外部计算机服务等方式构建大数据共享平台，提高审计工作的信息化水平。J县乡镇服务中心应对照审计署规范和标准，利用大数据时代云计算、人工智能、IA（Intelli-gence Augmentation）、II（Intelligent Infras-tructure）、AA（Automatic Algorithm）、图文转换、地理信息、多媒体数据处理等技术对数据资源进行标准化处理。第二，培养或引进复合型人才，树立大数据审计思维。复合型人才是现在审计单位急需培养或引进的人才，因为编制有限，但工作量只增不减，这时候复合型人才通常可以起到一岗多用的作用。J县乡镇服务中心通过培养或引进复合型人才既可以解决人数不超编的要求，又可以满足高效率完成审计任务的要求。此外J县乡镇服务中心还需要组织在编工作人员对大数据基本理论和思维方式进行培训，鼓励审计人员利用大数据对审计证据进行分析，使工作人员树立大数据审计思维，充分意识到改变现用审计方式与思维模式的必要性。
2.对审计结果利用情况进行后续跟踪。J县乡镇审计服务中心作为政府审计部门可以将工作重点转移至对审计工作的信息公开与对审计结果利用情况的后续跟踪方面，利用其特有的权威性保证审计质量。第一，J县乡镇服务中心要及时督促被审计单位的在对于农村集体经济管理、使用等过程中被查出的问题及存在的潜在问题进行整改，必要时出具由直接负责人签字的整改报告。第二，对于拒不整改的农村追究领导干部责任，利用其权威性将领导干部已送司法机关处理。
结论
农村集体经济审计对各行政村的经济发展过程进行监督并查摆其过程中存在的问题，是保证农村基层高效治理的关键，通过本文的梳理发现J县农村集体经济审计在组织模式选择、行为模式选择与运用方面都存在许多亟待解决的问题，在我国与J县类似的地区有很多，也都存在着与其相似的问题，甚至很多地区的问题更为严重。我国农村集体经济审计的审计主体应积极对自身审计组织模式与行为的选择与运用进行优化整改。可以借鉴本文从构建“三位一体”协同审计模式、发挥大数据作用及落实跟踪审计三个方面给出优化建议。
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作者简介：李丹（1998—），女，汉族，山西运城人，西北政法大学在读审计硕士，单位：西北政法大学管理学院，研究方向：农业农村审计。