内部会计控制制度是指单位为保证业务活动的有效进行和保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位管理方针政策的贯彻执行,保证会计资料的真实，合法，完整,避免或降低风险，提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是单位内部一种特殊的管理制度,覆盖所有的会计岗位,具有系统性、连续性、动态性,和以人为本的特点。但大多数企业在发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一些差别。
一、目前单位内部控制制度存在的问题
１、认识不到位。有些企业领导为了要政绩,只注重经济效益和短期效益,带头不执行内部控制制度,造成会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果,会计信息不同程度地失真情况。更有甚者许多单位为节省开支往往不设专门的审计部门或不相容职务也不进行职责划分,经常一人多职,给企业内部管理造成很大漏洞。
２、内部控制体制不顺。主要表现为会计岗位设置,人员配备不当,业务联系交叉过于繁杂,会计人员职责分工不明,会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未发挥其应有的作用,内部审计得不到重视和支持。
３、对干部政绩,业绩考核机制不完善,长期以来，考核指标以目标利润完成情况为根据,缺乏对其他相关指标的综合考察,有些企业领导为了显示自己的政绩,指使会计人员弄虚作假,还有些企业主管部门为了加快本系统的经济发展,在没有科学依据的情况下,下达一些不切实际的经济增长指标,这些企业为了显示自己的能力,通过虚假手段,提供虚假的会计信息来完成上级不达的经济指标。由于许多单位内部控制制度不健全, 造成会计信息失真,财务收支混乱,使国家和单位财务受到重大损失,同时还危害会计工作的组织体系和规范体系,使会计工作秩序混乱,容易发生腐败与犯罪。如果没有一个良好的内部控制制度,这些问题很难解决,并危害极大,因此,强化单位内部会计控制制度至关重要。
二、强化内部会计控制制度应采取以下措施
(一)建立严密的内部会计控制体系
加强内部控制制度是加强企业内部财务管理的首要内容和重要手段,通过内部控制制度建设,加强会计人员相互制约和监督,提高会计核算工作的质量,实现对企业生产经营全过程的财务监督和管理,把以财务管理为中心的制度真正落到实处,制定一套科学、严密、有效、可操作的内部控制制度尤为重要
1、一个严密的内部控制体系必须要遵循以下六项原则
(1)合规合法性。遵循党和国家的各项方针政策，符合有关法律,法规要求是任何内部控制制度的基本前提。内部控制制度应在国家宏观控制与指导下进行,并和宏观控制制度协调一致。当然,各单位在法律法规指导下,还应根据其业务特点,制定出符合其实际情况的内部会计控制制度。
(2)有效性原则。所有的内控制度都是针对"人"这一特殊要求而设立和实施的。再好的制度也必须由人去执行,因此, 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。但是,单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
(3)全面性和重要性原则。全面性首先体现在全过程上,内部会计控制是贯穿于企业经营活动的各个方面,是对企业整个经营管理活动进行监督和控制的过程。其次,体现在全员性控制上,它涉及到企业的所有部门和全体员工,他们既是内部控制的主体,又是内部控制的客体。重要性就是要抓住关键控制点。事实上,抓住了关键点,也就抓住了全局。
(4)不相容职务相互分离原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明,相互制约,相互监督。权有所责,责有所归,利有所享,避免越权和争权,避免互相推诿现象发生。
(5)成本效益原则。企业必须运用科学化的经营管理方法以降低其成本,提高经济效益,力争以最小的控制或管理成本:获取最大的经济效益。简而言之，实施内部会计控制所花费的代价不能超过因此获得的效益。也就是说,花费少而效率高的内部控制才是一个有效的控制系统。
(6)动态性原则。内部会计控制应随着外部环境的变化,单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。亦即内部会计控制是一个动态的发展过程,各企业要随着时间的推移和其他内外部环境等因素的变化,适时做出反应,以确保其有效性。
2、一个严密的内部控制体系必须抓住以下四个重点
(1)预防为主,查处为辅。建立单位内部控制制度主要是为了防止单位的经营管理发生无效率和不法行为,一项内部控制制度首先要防止错弊的发生,其次是对不法事件的揭露和处理。
(2)抓住关键控制点,抓住了它也就抓住了内部会计控制的重点。
(3)注重相互牵制。通过职责分工和作业程序的适当安排,使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。
(4)设立补救措施。有效的内部会计控制制度应该能够防止意外事件或不良后果的发生,具有及时发现和揭示出已产生的差错舞弊和其他不规范行为的能力,确保及时采取适当的纠正措施。
3、一个严密的内部控制体系包括以下三个层次
第一层:以预防为主的监控防线。
第二层:以堵为主的监控防线,即在常规核算基础上进行日常性和周期性检查。
第三层:以查为主的监督防线。以现有的稽核,审计,纪检监察部门为基础，建立一个独立于审计对象的审计委员会,对内部控制进行检查评价。
以上三个层次的内部会计控制体系构筑的"防,堵,查"递进式监控防线,对于及时发现问题,防范和化解企业经营风险,具有重要作用。
(二)加强对内部控制行为主体"人"的控制
1、单位负责人要以身作则,保证会计信息的真实完整。不指使授意强令会计人员违法办理会计事项,还要防止会计人员的作假舞弊行为。
2、会计人员要持证上岗,并具备相应的会计技术资格。每个企业都应当对会计人员的任用标准、程序、培训方式及内容制定出具体方法,并作为一项内部控制制度贯彻执行,对管钱的人是这样,对管物、管人的人也应该是这样,把好用人关。
3、会计人员要不断进行职业道德教育和业务培训,从正反两方面加强对他们法纪、政纪、反腐倡廉的教育,使他们自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法,廉洁自律。同时,还要加强对他们的继续教育,以提高其工作能力,减少在业务处理中的技术错误,从而提高会计人员素质,增强会计人员自我约束能力。
4、及时掌握会计人员的思想状况,定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析:着重了解他们是否有赌博、炒股、经商,与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握可能使有关人员犯罪的因素,以便采取措施加以预防控制。
(三)强化外部监督
通过政府监督(财政,审计,税务监督)和社会监督(注册会计师,社会舆论等)等外部监督体系,特别应重视对企业财务基础工作的监督检查,会计基础工作直接关系企业经济效益，企业资产的安全和正常的社会经济秩序,政府各部门对其进行必要的检查监督,是建立现代企业制度的一项重要内容。从而不断完善内部控制制度,促进企业健康发展,防止经济犯罪。
(四)重视企业的财务基础工作,建立良好的信息系统
企业应重视对财务工作的检查考核制度,特别是会计基础工作,其实会计基础工作搞好了,不仅能防止企业内部犯罪,避免企业资产流失,而且对提高企业经营管理水平,促进经济效益的增长,都起到事半功倍的效果,企业应当通过定期或不定期的检查考核,使各项法规制度落到实处。
良好的信息沟通系统可以为企业提供全面及时正确的信息,是领导者掌握企业整体运营状况,特别是会计核算的电算化既节省时间,提高工作效率又减少人为因素对内部控制的影响,因此引进先进的企业财务与管理软件将财务管理的基础工作建立于高科技之上,逐步建立高质量的内部控制信息沟通系统。通过信息沟通使内部控制制度得以加强完善。随着知识经济新时代的到来,要求我们不断完善,强化内部控制制度,使会计人员保持职业的谨慎性,规范性,同时严格执行内部控制制度,迎接经济新时代的挑战。
[参考文献]
[1]郑庆华，高级会计实务科目考试学习指导
[2]李淑红，试论企业内部财务控制
[3]杨宏，企业内部财务控制
