航空公司在运营的过程中，如何能够做出正确的航线决策是决定航空公司正常运营的关键。在实际的工作过程中，航空公司可以借助于目标成本规划的方式来做航线的决策工作，从而能够保证决策的科学性，为航空公司的正常运营提供一定保障。
1.应用原理
80年代初，日本公司普遍应用了该方法，使日本公司在全球市场上的竞争能力得到了极大的提升。从实质上讲，目标费用计划是为公司将来的收益而制定的一种策略。它的实践方法是，要先将待开发产品的生命周期成本进行计算，之后，由企业在此成本水平上，开发出具有一定的功能和品质，并能以预期的价格进行销售，从而有充足的利润的产品。在项目实施中，“费用”不再是项目实施后的负面后果，而是项目实施后的正面影响。企业只需将待开发产品的预期售价减去预期边际利润，就可以获得目标成本，接下来的重点就是：设计出能在目标成本上满足客户要求并可投入生产的产品。
在这一过程中，产品策划是实现所有目标成本计划的出发点，它是从市场的视角来确定目标成本计划的对象，并确定目标成本计划的标的产品，从目标成本设定到目标成本实现，是目标成本计划中围绕目标成本进行的最关键的环节，也是目标成本计划执行的关键环节。这一环节包含了多种的“目标成本设定→分解→达成→设定……”的循环，通过循环往复，持续挤出产品成本，使其满足目标成本的需求，才能进行下一步的生产。推行生产准备与初期流动管理，它们都是以前面目标成本计划为对象，以分析和评估为目的，保证之前所确定的产品成本能够被切实执行，并使其在趋向长期相对稳定的基础上，逐步进行优化。这就要求有研究开发，设计，采购，生产，营销，工程，财务和会计等各个领域的人员，形成一个专业的设计团队以及工作团队。
在目标成本计划的执行过程中，关键在于从目标成本设定到目标成本达到阶段的“目标成本设定→分解→达到→设定……”多重循环，而这一围绕目标成本的挤出过程对目标成本的作用最大，被称作“实施中心循环”。在这个周期中，根据标的产品的特点来设置目标成本的估计值，为后续目标成本的分解和实现，提供了一个研究的方向和一个评估指标，之后，再单独地对目标成本的各种组成成本展开分析，找到可以被压缩的空间，从而实现每个层级的成本目标水平。再经过一个连续的周期进行挤出，以实现最后的目标费用。
图1 目标成本规划流程
2.应用特点
通过执行目标费用计划，就可以将费用管理的范畴扩展到产品的全寿命期。在此基础上，本文把重点放在对产品的控制上。但是，伴随着信息技术和知识经济的到来，产品呈现出了多元化、系列化的趋势。同时，由于销售网络的复杂化、市场风险的增加、管理思想与手段的快速发展，使得人们对产品的认知出现了明显的改变。美国的一些学者认为，随着制造过程的重要性不断降低，以及在产品成本中所占的比例不断提高，公司的成本构成也在不断地改变，其中最突出的就是研发成本和服务成本所占的比例越来越高。以全寿命周期为基础的目标成本计划，使企业的成本管理与控制观念发生了根本性的变化。
在目标费用计划中，每一层级的费用都是来自于一个具有高度竞争性的市场，以此为基础对费用进行管理与绩效评估，对提高公司的竞争力具有显著作用。然而，传统的成本管理方法却是按照公司的实际情况，从内部制定出不同的费用准则，并将其中存在的不同点暴露出来，以实现对费用的控制与绩效的评估。在快速变化的市场环境中，尽管这样做可以使公司的生产效率得到很大的提升，但是对于公司的竞争力却没有太大的作用。
在传统的费用管理中，物料供给和生产部门的费用都比较高，而在费用比较高的研发、设计和试制阶段，必须要做好成本控制的工作。工程学的成本管理控制工程思想涉及到工业工程，工程经济学，工厂工程，管理体系，新产品研发等许多方面。在会计学层次上，主要研究建立目标费用的核算问题。
作为全面的收益管理的一部分，目标成本计划是与产品开发相关的一种策略化的管理手段，它有助于决定一个公司的长期和长期的竞争优势。它的手段是一种综合的方式，也就是将工程、组织、会计等方法融合在一起，这样的融合可以被看作是对成本管理学科的发展和改进，在更深层次上，它是对管理会计的一次革命性的突破。
3.应用方法
（1）航空公司在进行航线决策过程中应用此方法时，必须改变对企业的成本管理思想。费用管理不仅是一种财务指标的控制，而且应该是一种技术手段。我们应该洞察到目标费用计划的精髓，而非仅仅是形式上的融合。日本公司的“目标成本计划”是一种很好的做法，但我们不能简单地模仿，而是要根据国内的具体情况，从战略层面上学习和学习它的精髓，探索出一种符合国内国情的“新方法”。
（2）航线决定应该以客户需求为指导，制定目标费用计划。对于实体形式的产品来说，它的生产和消费通常都是呈现在时间上和空间上的两个分开的活动。但是，航空公司的产品却不一样，它的消费过程是和航空公司的生产过程融合在一起，无法分开，消费者的消费过程也就是航空公司的生产过程。从价值链的视角来分析，即客户不仅仅是航空公司价值链的末端，而且还将贯穿整个过程。所以，在制定目标费用计划时，就应该从客户的角度去考虑客户的需要。
（3）从航空公司航线决策实践来分析，要想实现目标成本计划，除确定市场位置、进行产品性能及品质的方法外，最重要的就是与其它公司合作，寻找出一条有效的方法来减少成本。就航空公司而言，其同行业内各类企业的相关性较高，对终端消费者市场的依赖性也较高，整个行业具有显著的共生共荣特点，因此，行业内企业之间的协作合作应该也可以作为目标成本规划的一个主要方法。
4.结语
综上所述，目标成本规划的方法对于航空公司做出正确的航线决策有重要的价值与意义，航空公司在决策的过程中可以充分的利用该方法来完成决策工作，从而能够保证决策的合理与科学，为航线的正常运行提供良好的保障。
参考文献
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