对于税法拟制的话题一直众说纷纭。之所以被各国税法所采用，是因为其背后既有现实需求的支撑，也有存在的合理性基础。在实践中，拟制性条款能扩大税基、简便征管、防止避税行为的产生，将税务机关从"大量行政"的困境中解脱出来。在理论上，税法拟制回应了征管便利之需求，是税收效率原则的具化，同时作为一种立法行为，其转换了税收之债的构成要件，构成了一种不可反驳之确定。但是，这种行为具有很强的扩张主义倾向，其内在的国库主义倾向应逐步向纳税人中心主义转变。税收效率原则并非是无远弗届的，应在程序上和实体上受到税收法定与量能课税的限制，并引导税法拟制向更能保护纳税人利益的民生税法方向发展。