一、研究背景
自工业革命以来，机械正在渐渐地取代人工进行生产工作，而机械地运行离不开对于石油、煤炭、天然气等资源的消耗，随着这些天然化石资源逐渐被开采利用起来，世界各国对于这些化石资源消耗都非常大，发电、汽车等消耗，造成了世界范围内的污染，以及资源的匮乏。中国作为发展中国家，自改革开放以来，我国的经济得到了迅速的发展，但是由于发展造成的环境污染问题越来越严重，中国对于环境保护力度不够，导致我国成为世界上二氧化碳排放量居世界的前列。我国要想实现可持续发展，必须发展低碳经济。低碳经济就是在发展中实现低消耗、低排放。以清洁能源代替化石资源，研究并发展低碳能源技术，实现国家的可持续发展与绿色发展。在世界范围内各国都在进行低碳经济的改革，我国作为世界不可忽视的一部分，自然应该首当其冲，现阶段世界各国都在大力发展低碳经济，通过使用低碳税收的手段，实现国家整体的低碳发展。当前外国一些国家在低碳经济税收方面已经制定了比较成熟的政策，我国在进行低碳税收政策制定的时候，可以通过比较世界各国政策的优缺点，寻找适合我国的低碳税收政策。
二、中国低碳经济税收存在的问题
随着我国经济的飞速发展，我国也逐渐意识到了税收政策在低碳经济方面的作用，我国相关部门制定了许多政策以及法律，实现中国的低碳经济，但是中国现阶段环境问题与资源问题比较严峻，实行的低碳税收政策可能不利于中国的发展以及低碳经济的发展。首先，我国低碳税收政策不够完善，低碳税收的税种缺口比较大，现阶段我国低碳税收政策缺乏针对性的税种，对于垃圾处理，以及废水排放等环境污染的相关税收立法不够完善，这就造成了相关纳税单位有漏洞可钻，对于排废水以及废弃的税收采用了征收污染费的方式，这就导致了立法的层次低。第二，我国低碳经济税收政策缺乏强制性和稳定性，非常不利于我国低碳经济的发展，不利于进行调控，不利于实现环境保护的目的。第三是征税的范围窄，一些高污染的行业没有纳入征税的范围内，对于机动车购置的税收力度不够。最后是税收优惠政策力度不够，没有实现促进低碳发展的目的[1]。
三、国外经验
（一）美国经验
美国作为发达国家其低碳税收的体系比较完善，最主要的优势就是税种齐全覆盖广。
美国对于碳税的征收政策是这样的：在美国的政策下，对于使用电力的企业以及居民在缴纳电费的同时，附加缴纳碳税，但是对于使用清洁能源，比如风力发电以及水力发电的企业以及居民实行免税，以此来鼓励美国的居民以及企业使用清洁资源，而碳税的税收将用于研发低碳资源，实现自身的持续发展。
美国对于固体废物税的征收是通过使用容器押金的方式实现的，美国的居民在进行消费时，会对储存物体的容器进行缴纳押金，当居民在归还容器时，押金将会退还给居民，而如果居民将容器丢弃或者不进行归还，则押金就会作为固体废物税的纳税。这种征税的方式可以非常有效地进行环境保护，避免出现塑料污染，实现资源的可持续利用。
美国对于开采税以及化学品税的税收有着明确的我规定，开采税则是对于矿产资源以及树木资源的开采进行征收开采税，主要是为了避免石油、天然气等不可再生资源的过度开采，保护资源实现可持续发展。化学品税则是对于损害大气层的臭氧层的气体以及危害水源的化学药剂进行税收，避免有害化学气体以及化学液体的肆意排放，保护环境。
美国的低碳税收优惠政策也比较完善，首先是对于低碳建筑进行优化，对于使用节能资源的居民建筑进行优惠，比如一家美国居民使用了节能玻璃或者节能电器，在更换室内的设备时可以享受政策百分之十的优惠。在清洁能源这一方面，美国是通过鼓励使用清洁能源降低消耗来实现的，对于实现清洁能源的用户以及企业实现税收的优惠[2]。
（二）德国经验
德国对于低碳税种的设立也非常完善，在德国，会有生态税的征收，主要征收对象是能量消耗企业，在二十世纪末德国就开始对于石油天然气等化石资源进行征收生态税，主要的目的是保护生态环境。而德国的生态税的大部分都是重新通过降低退休金的交税来返还给居民的，这样做可以实现国内经济的可持续发展，增加从业人员收入。
为了减少二氧化碳的排放量，德国还对于机动车进行收费，规定车辆在生产出来时的排放量指标。
德国对于水污染的征税是在上个世纪八十年代开始的，自1981年开始德国就开始将水污染的征税纳入了法律，通过计算废水排放中，水中重金属以及有毒物质的含量来进行税收[3]。
四、国外经验对中国低碳经济税收的启发
（一）择机开征污染税
借鉴国外先进的税收政策，对于排放的污染物进行收税，征收的范围可以包括：污水、声污染、固体废物、废水污染等，水污染主要是征税废水的排放，根据水中重金属以及有毒物质含量进行征税，废弃污染主要是针对二氧化硫、二氧化碳等气体的排放进行征税，征税的对象应该包括居民以及企业在内的中国境内发生污染的单位，但是为了保证中国的发展速度，征收污染费可以实现因地制宜、循序渐进，一些地区依靠重工业发展，地区的经济以及就业发展部门都靠着工厂，一旦实行大力度的税收政策，将造成当地经济水平的下降，甚至可能影响当地的就业，因此我国的污染税应当完善，开展应该循序渐进。
（二）提升税种的降碳功能
目前我国实现低碳经济的一大阻碍是调控力度弱，这个问题应该从多方面入手。首先可以改革资源税，提高征税的标准，实现分类征税，根据资源的消耗以及环境污染来进行分别收税，将水源土地等纳入收税的体系中，实现从价计税。第二是实现完善消费税，对于购买造成污染的消费品进行收税，比如在购物时使用塑料袋，在装修时购买木质家具等情况，对于碳排量不同的商品进行分层次地收税，降低日常生活中的碳排放，完善车辆的购置税，对于购买燃油车以及燃气车的消费者，在其购买车辆时根据车的排量不同进行收税，对于购买新能源车辆的消费者实行免税，通过改变居民出行习惯以及消费方式实现降低碳排量[4]。
（三）优化低碳税收优惠政策
学习国外先进的税收优惠政策，比如说可以进行系统化的税收优惠政策，对于分散的税收进行优化，如对消费税以及车辆购置税进行优化，形成节能减排税，在消费者购买车辆时进行一次性收税，对于生产节能车辆的企业进行适当地减免相关税收，购买者也同时减免税收。其次可以增加新能源企业的优惠力度，对于进行研发生产新能源的企业进行税收的减免，鼓励中国新能源的发展。
五、结语
我国现阶段对于低碳经济越来越重视，中国作为世界民族之林中不可或缺的一份子，应当担当起大国的责任，带头发展低碳经济。我国低碳经济的发展相对于国外发达国家还存在许多不足。首先是税种方面的缺失，我国应吸收先进的国外经验进行税种的完善，同时在进行税收政策的制定时，应把降低碳排放作为目标。最后应当优化税收的优惠力度，鼓励新能源以及节能商品的发展，实现我国可持续发展。
参考文献：
[1]陈伟. 贵州省低碳经济综合评价[D].贵州财经大学,2019.
[2]丁丁,王云鹏. 论发展低碳经济的税收优惠制度[J]. 北京交通大学学报(社会科学版),2020,19(04):127-137.
[3]邹晓燕. 低碳经济对中国出口贸易发展的影响研究[D].江南大学,2019.
[4]李金栋. 低碳经济视角下中国绿色金融发展研究[J]. 财会通讯,2019(29):44-48.
