1 管理会计应用对商业银行经营管理的重要意义
1.1 管理会计应用是商业银行加强精细化管理的内在需求
在银行业经济效益增速普遍放缓、战略目标完成受到前所未有的挑战这一背景下，商业银行通过采取夯实明细经营单位的资产负债表、利润表，多渠道增收节支，加强调度频率等举措，以加强管理提升经济效益，但是仍然发现“条块管理”“部门联动”“考核预算脱钩”等管理过程中的矛盾日益凸显。例如：预算效益指标的考核主体局限于分支机构，尚无法较准确地分解和考核到条线、部门；在费用资源仅能满足保开门需求的情况下，各层级的财务部门针对明细经营单位，特别是同级条线、部门提出的大、小营销项目费用资源需求，均无合理依据和判定标准；对于战略性项目，如自助设备的投放，校园卡、园区卡等项目因投入产出没有准确的测算依据，而无法进行科学的投资决策，营销资源无的放矢；无法将经营目标分解至员工，特别是无法将全行经营管理机制的转变快速有效地传导至基层管理者及一线营销人员；无法针对性地了解、分析市场和客户，以致全行战略目标难以全面及时地渗透和贯彻。上述矛盾的实质是传统管理方法已不适应管理机制的变革，管理技术也严重不适应商业银行战略的要求。科学的管理会计机制可以为预算考核、资源配置、战略决策等具体工作提供数据支持，变“部分考评”为“全面考评”，是商业银行提高精细化管理水平的必然要求[1]。
1.2 管理会计应用是商业银行提升价值创造水平的有效助力
金融改革的持续深化给金融体系、金融结构、金融市场、金融参与者都带来了深刻的变化，商业银行作为主要的参与者，后续面临的挑战将更为严峻。价值创造理念多年前已达成共识，在高资本、高消耗的粗放式盈利增长难以持续的宏观环境下，商业银行结合自身实际，找到新常态下健康、可持续、能够保障价值创造能力稳健提升的发展模式是经营之根本。实施科学的管理会计机制所带来的精细化管理、营销的精准化，可以帮助商业银行有效识别更具营利性和价值创造能力的经营单位、价值客户、价值产品，变“规模导向”为“价值导向”。
2 管理会计机制当前应用现状及存在问题
2.1 当前现状
国内多家商业银行已建立起管理会计相关机制及应用体系，包括大数据分析支持系统、配套的考核评价机制、资源配置机制等。下面以中国银行为例说明：中国银行管理会计应用系统包括利润贡献度分析系统、客户单一视图系统、公司客户综合收益定价测算系统、预算管理系统、绩效计量系统及成本分摊系统等，已实现分产品收入核算/成本分摊、分客户利润贡献分析、客户信息查询、贷款收益事前测算、预算编制及执行分析、绩效考核数据查询等功能，并广泛应用于分客户、分产品联动考评机制建设。辖属一级机构中，多家省分行还开发了特色管理会计应用或财务信息系统，支持内部管理个性化需求，应用领域包括分行特色报表、数据的采集加工，以及资本管理、定价管理、预算管理、绩效考核、数据质量监控等[2]。
2.2 存在问题
一是系统平台未完全统一集中化。商业银行现有管理会计系统的服务功能大多分散在不同的系统或模块中，一方面，缺乏统一的顶层设计和规划，较难实现不同功能间的协同和互补，应用便利性不高；另一方面，由于数据来源、加工规则及指标标准存在差异，进一步增加了应用的难度。二是规则标准不灵活。商业银行现有管理会计系统中多维度核算规则主要基于自身现有的管理模式和组织架构，难以满足个性化管理需求，在辖属机构层面应用存在一定障碍。三是已实现功能还比较单一。商业银行现有管理会计系统功能大多停留在固定模型的数据分析、结果展示阶段，缺乏动态模型数据分析、趋势预测等功能，对预算、考核等经营管理工作的支持度还不高[3]。
3 管理会计应用完善建议
3.1 管理会计系统建设
（1）全面、准确的基础数据。要有统一的数据来源和加工标准，系统逻辑集中，参数化程度高。确保应用数据及计量标准满足规则统一、口径一致的要求。同时，要有完整的底层数据基础，确保多维度核算下各项业务、财务数据的完整、准确。（2）灵活、适用的标准规则。在商业银行一体化平台的基础上，一方面，要赋予下级机构一定的标准、规则制定权限，满足分行及以下机构个性化管理需要，另一方面，要较好地适应业务管理职能的调整、会计核算的变化。（3）完备、多样的系统功能。要构建以数据查询、指标展示、盈利分析、预算管理、绩效考核及成本分摊等功能为一体的管理系统，满足多维度核算的管理会计应用需要，也要统筹考虑系统各部分功能，及未来的功能完善需要，尽量做到数据和加工等的复用，减少开发工作量，减少使用人员的使用难度和学习成本。（4）可靠、可追溯的数据风控。注重数据质量控制，提高系统健壮性。统一化平台牵涉的业务系统多，数据来源广，数据质量也参差不齐，系统设计过程中注意数据的格式、合理性和关联性检查，异常数据可追溯，增加系统的健壮性、可靠性、容错性和易用性。
3.2 配套考评机制及人才队伍保障
商业银行管理会计应用应围绕“整体利益最大化、客户体验最优化”的基本原则和“理念先行、分步实施、机制灵活”的推进思路，建立健全科学的全面考评体系。商业银行传统分“块块”考评管理模式已比较成熟，在此重点对“条块”结合应用方面提出完善建议。一般情况下，商业银行的业务部门包括公司金融部、交易银行部、金融机构部、金融市场部、普惠金融事业部、行政事业机构部、投资银行与资产管理部以及个人金融部、财富管理与私人银行部、个人信贷部、银行卡部等。根据部门职能分工和业务特征将业务部门可以划分为客户关系管理部门和产品管理部门。其中，客户关系管理部门可以划分为公司金融、个人金融以及金融机构三类部门，并可根据本行客户分层管理需要进一步细分，如集团客户、大公司客户、中小企业客户、行政事业机构客户、金融机构客户、财富管理客户、私人银行客户、其他个人客户等；产品管理部门主要承担产品开发及推广职能。各业务部门均承担对下级业务部门的管理职能，即“条线管理”，管理会计的应用能够更好地建立起联动考评机制，更充分地发挥“条块”结合的协同合力作用。条线间联动考核评价方式包括定量评价和定性评价，建议以定量评价为主、定性评价为辅。评价内容方面，定量评价时对客户关系部门以客户综合收益为主，对产品管理部门以所负责产品综合收益为主，对于联动相关的业务评价指标可采用捆绑考核方式，同时，结合预算和经营管理实际，综合运用计划、进步、贡献度、市场竞争力等多种维度评价，以及分润、双边记账等多种具体联动模式开展评价[4]。
4 结语
此外，值得一提的是，人才队伍始终是管理会计应用的根本保障。经过多年实践，商业银行管理会计机制建设已基本成熟，在此趋势下，建议各商业银行高度重视管理会计专业人才的系统化培养长效机制，在不同管理层级根据实际需求建立起比较充足的人才储备，确保管理会计应用的有效实施，引领管理会计应用的发展方向。综上所述，随着管理会计在商业银行经营管理中应用的不断深入，相关机制逐渐暴露出一些问题和短板，与此同时，经济新常态下，管理会计应用必然在商业银行经营管理中发挥更加重要的作用。因此，商业银行应加强管理会计的应用研究，从理念传导、系统建设、人才培养等方面完善创新管理会计的应用领域，切实让管理会计机制有效服务于全行经营决策，不断提升市场竞争力。
参考文献
[1]管理会计在商业银行经营管理中的应用 [J] . 林琳 . 财会学习 . 2021,第003期
[2]管理会计在商业银行经营管理中的应用 [J] . 曲艺 . 吉林金融研究 . 2016,第010期
[3]战略管理会计在商业银行经营管理中的应用 [J] . 阚天天 . 经济视角 . 2014,第003期
[4]管理会计在商业银行经营管理中的应用 [J] . 戴斌 . 管理观察 . 2005,第006期
作者简介：
衡芳（1998.06-），女，汉族，籍贯：湖南省岳阳人，本科，湖南财政经济学院，研究方向；会计学。