一、 引言
随着我国目前对环境保护的重视不断增强，为加快绿色清洁、低碳转型，助力完成“双碳”目标，医药行业正通过推动绿色发展，走出一条医药发展与生态文明相得益彰之路。但是，我国大多数传统的医药企业重产能、轻环保，在生产过程中会产生废气、废水、固废等污染物，对环境产生恶劣影响；同时医药行业环境会计核算还不完善，环境成本的计量也尚未成熟，环境信息的公开有待改进。因此，正确披露环境信息是医药行业提高会计信息准确性的手段之一。本文针对我国医药行业环境会计信息披露问题进行了研究，分析其存在的问题并提出具有针对性的解决办法，为我国医药行业环境会计信息披露提供实践指导，推动绿色会计的健康发展，
二、 医药行业环境会计信息披露的文献综述
M.ali.Fekrat（1996）提出环境会计信息披露的内容应包含：对周围环境造成的污染情况、实际发生的环境惩罚费用和诉讼信息、对环境治理投入的费用和政府的补助等方面[1]。
曾雄旺等（2021）认为畜牧业上市公司环境会计信息披露方式多样化，但报告披露信息定性内容较多，定量内容较少，对公司有利信息较多，对公司消极信息披露极少[2]。
赵竹明等（2021）通过对西藏医药企业环境会计信息披露的流程进行健全完善，以此优化其环境会计信息披露机制[3]。
郁春琴（2023）以恒瑞医药为研究对象，认为其仅通过年度财务报告披露环境会计信息，披露形式单一；披露位置过于分散，不利于各利益相关者进行归纳总结；披露内容质量不高，一些与环保相关的重要项目未进行披露[4]。
库向芳（2023）在低碳经济背景下，针对我国环境会计信息披露的表现形式进行详细剖析，发现其存在的不足，从政府、公众、企业角度提出应对策略，期望为我国低碳经济发展提供参考和借鉴[5]。
三、 环境会计与环境会计信息披露
（一） 环境会计
环境会计即绿色会计，指的是以货币或实物为计量单位，核算与企业环境效益相关的财务和非财务信息，反映出企业环境活动与财务绩效之间的相互关系，从根本上平衡企业资源供需关系，协调环境保护和经济发展；同时也是为了企业、投资者、政府部门等与经济相关的信息使用者可以提供与环境有关的会计信息。
（二） 环境会计信息披露
环境会计信息披露是指通过一定方式，以定性或者定量的信息描述对环境产生影响的生产经营活动及环境工作，经过归集整理形成相应的报告，对各利益相关者进行详细披露。
（三） 环境会计信息披露的动机
环境会计信息披露的动机，一方面是国家环保法规的客观要求；另一方面是企业为在社会公众面前树立良好的企业形象，以及满足投资者，债权人和其他环境会计利益相关者的需求。
四、 医药行业环境会计信息披露存在的问题
（一） 环境会计管理体系不健全
由于政府未出台有关环境会计信息披露具体准则规范，企业管理层面临着环境保护与经济利益的矛盾冲突，导致医药行业难以形成一套完整的环境管理体系，同时大部分企业未建立专门从事环境会计、环保工作的部门，有关环境会计信息具体统计标准、环境会计核算方法、环境投入与支出、污染物排放的统计数据等未能全面披露，企业往往会选择不重要、便于操作、强制要求的信息进行披露。因此，医药行业环境管理体系尚不健全，管理人员的环保责任意识有待提高。
（二） 环境会计信息披露外部监督不足
医药行业环境会计信息缺乏第三方的监督鉴证，由于会计师事务所仅针对财务会计信息发表审计意见，审计报告和内部控制评价报告中对环境会计信息并未提及，缺少专业的环境审计人员监督，所以信息的可靠性难以保证；其次，证监会、环保部门以及社会公众的监督侧重点不同，存在一定的监管疏漏；同时医药行业环境会计信息披露动因不同，使得环境会计信息披露质量不高。
（三） 环境会计信息披露模式单一
医药行业环境会计信息披露主要分为两种模式：第一种是补充报告模式，主要在年度报告中的社会责任情况和财务报告及附注中披露，但所反映的环境会计信息较为随意、欠缺规范性，其环境会计信息零散分布在管理层讨论与分析、重要事项、环境与社会责任、财务报告等各章节中，导致各利益相关者无法获取企业当前完整有效的环境状况；第二种是独立报告模式，通过编制社会责任报告或环境报告书，披露企业环境会计信息，但大多数企业都只是基于自身偏好，其中的内容存在部分重复，文字性描述内容较多，缺乏定量性信息描述，导致报告使用者无法确切了解企业披露信息的真实性，从而无法有效提升当前的经济行为所造成的环境污染。
五、 完善医药行业环境会计信息披露的对策建议
（一） 政府
当前，医药行业披露的环境会计信息标准不一，可比性差。因此，发挥政府的主导作用至关重要。一方面，政府及相关部门要设置严格的奖惩制度，因为政策与规章的约束力是有限的，如果离开了必要的惩罚手段，则环境会计信息披露无法引起企业足够的重视。对于未披露环境会计信息的公司，报告负面信息持续三年以上的企业，应列入“环境保护”黑名单，限制或取消将其参与“环境保护”和“绿色”奖励的资格。黑名单每年定期发布，促使股东和其他利益相关方关注这些企业的环境会计信息，避免由于企业不规则披露，导致投资错误和投资风险。银行针对列于黑名单中的企业，需调整贷款的批准和分配，增加贷款要求，提高贷款利息等。另一方面，健全环境会计信息披露管理体系，细化环境会计报表结构，对于环境财务信息，编制环境会计财务报告，细化需要强制披露的财务数据，增强环境会计信息的可靠性。
（二） 社会
在完善制度机制的同时，医药行业绿色发展的道路还有赖于参与主体的多元化。因此，发挥政府主导作用的同时，相关部门和人员也应积极参与，促使企业自觉提高环保意识和责任意识。首先，加强环保部门对企业环境会计信息的监督，针对医药行业制定统一的标准要求，积极召开专项研究工作会议，对污染物排放量核算方法积极进行研讨。此外，医药行业存在着企业数量多、结构以及水平发展差异不同的情况，这些都应纳入会议研讨当中；证监会作为重要的监管机构，应加强外部监督，针对重大、特大污染事件采取一定的约束措施；加强外部第三方审计，事务所可以建立环境审计部门，开设环境会计相关内容培训；充分发挥社会媒体的监督和宣传，重视群众监督，积极关注环保事件，促进公民环保意识的加强，使企业在压力下不敢有所隐瞒。
（三） 企业
在披露信息上，一是拓宽环境会计信息披露方式，在网站及时更新披露方式，编制企业社会责任报告和环境报告书，避免信息重复，对环境会计信息进行专项、真实的披露，易于报告使用者快速有效获取所需要的信息；二是丰富环境会计信息披露内容，企业不仅要披露环保理念、方针和要求等定性描述的信息，还要披露环保部门的处罚情况、环保投入及研发、污染物处理及再利用情况等定量描述的信息，在财务报表中应增设环境会计相关科目，有条件的企业编制单独的环境会计报表；三是加强医药行业环境会计技能培训与考核，培养员工的环保意识，定期组织环保讲座，聘请专业环境会计专家，在生产、储存、销售和各部门，加强环境会计准则及规范的宣传与普及，充分发挥环境会计概念的应用优势和功能，加快相关核算、核查等碳管理人才能力建设，推动医药行业低成本减排，满足医药行业环境会计概念的应用需求和最终目标。
参考文献：
[1]M.Ali Fekrat,Carla Inclan,David Petroni. Corporate environmental disclosures: Competitive isclosure hypothesis using 1991 annual report data[J]. International Journal of Accounting, 1996, 31(2).
[2]曾雄旺,胡鹏,廖蕊.畜牧业上市公司环境会计信息披露探究[J].会计之友,2021(11):106-110.
[3]赵竹明,朱建永.西藏医药企业环境会计信息披露流程设计研究[J].西藏民族大学学报(哲学社会科学版),2022,43(03):108-114.
[4]郁春琴.恒瑞医药环境会计信息披露问题研究[J].会计师,2023(01):25-27.
[5]库向芳.低碳经济背景下我国绿色会计信息披露问题研究——评《环境会计问题研究》[J].生态经济,2022,39(03):230-231.
作者简介：
吴迪(1994), 女, 汉，黑龙江省，上海外国语大学贤达经济人文学院，教师，助教，硕士，财务会计理论与方法。