一、“双碳”背景下水泥企业的挑战与机会

“双碳”背景下，水泥行业作为首批节能降碳重点行业，面临能耗双控以及节能技术研发投入带来的成本上升压力，水泥企业要构建低碳核心竞争力，实现碳排放与生产成本“双降”。水泥企业经营管理将直面的各项挑战，包括理念变革、战略规划、节能技术改造、能源管理等。

产能置换政策下，水泥行业闲置产能处置力度加大,落后产能将被逐步淘汰，同时也带来兼并重组机会，促进水泥企业绿色转型。

国家财政税收支持力度不断加大，水泥企业满足条件可争取节能技改奖补、水泥资源综合利用退税、绿色金融贷款等一系列的优惠政策，提升成本竞争优势。

二、“双碳”目标带给水泥企业财务管理的革新

通过财务角度对碳排放的控制，推动水泥企业转向低碳经济运行发展模式

首先，水泥企业财务管理应当树立绿色可持续发展理念。财务目标与公司碳策略相适应，将减碳环保作为财务决策重要考虑因素，丰富财务管理内容。推动企业逐步达成“双碳”阶段性管理目标。

其次，积极参与碳排放有关政策研读，构建水泥企业碳相关内部控制管理制度，建立碳排放预算管理与考核评价体系，指导供销业务、安全环保以及生产组织部门围绕公司“双碳”管理目标开展工作，实现碳排放管理业财融合。 

最后，把握政策动向，保持与国家部委、税务审计、同行业以及上下游产业链良好互动，规范碳排放权统计核算与信息披露，开展碳数据指标对标管理，对碳排放权过程风险作出预警提示，不断寻找低碳解决方案。    

三、水泥企业碳排放权配额与履约的现实状况

碳排放权的配额与履约是水泥企业生产经营中的重要环节，直接影响企业的经营效益。碳配额不足的企业通过交易所向配额盈余的企业支付一定金额的资金来购买碳配额，产生成本。而配额盈余的企业可以通过这种方式来获取额外收益。碳排放权的履约时间节点非常重要，水泥企业需在规定日期前清缴碳排放配额，未按时履约，下一年将扣除未足额清缴部分数倍配额，处一定金额罚款，并发布公告通报违规情况、对项目审批、奖补申请进行限制。最早纳入碳排放权交易试点之一的广东省，配额实行大部分免费发放加小部分有偿发放，2021 年水泥控排企业免费配额比例为97%，按照上一年度核定的配额量发放预配额，最终核定配额需根据当年度产品产量计算发放，实行多退少补。

四、碳配额的计算

碳配额是碳交易市场的主要产品，作为一种新业态，碳配额在不同时间、不同行业的计算方式存在差异，准确掌握本企业碳配额的计算，有助于动态跟踪企业碳减排收益与成本。广东省水泥企业碳配额分别按照熟料、水泥以及矿山开采碳配额计算后汇总：

熟料部分配额=产量（t）×0.884tCO2/t×0.99

水泥部分配额=产量（t）×0.023tCO2/t×0.99

矿山开采部分配额=三年（历史用电量×电力排放因子）平均值。

其中，熟料产量以该熟料生产线设计年产能的 1.2 倍为上限，生产线设计年产能依据广东省工业和信息化厅发布的最新版本《水泥熟料生产线清单》中企业设计日产能计算（生产天数按 300 天计算）

五、碳排放核查与应对

碳排放核查对水泥企业影响重大，涉及到法律合规性风险，积极主动的态度，专业碳管理人才和良好的碳管理体系对水泥企业碳排放核查非常关键，水泥企业财务部门作为成本核算与管控中心，应全流程参与碳排放核查工作。

利用好碳排放权交易的相关政策，采取低成本手段促进碳减排，在低碳发展的大趋势下，为企业争取更多的竞争优势。通过积极参与各主管部门组织的碳资产相关培训和会议，学习碳排放核算与报告的政府要求、专业知识，在碳排放核查工作中把握主动。

企业碳排放核算与报告重要且复杂，具体工作需要由专业的碳管理人才负责，对能耗工序、耗能设备、能源计量仪表、内部能耗管理流程进行梳理，内部碳排放总量、单位产品、单位产值的碳排放量，核算边界与行业的核算指南以及数据质量控制计划一致，纳入核算和报告边界的排放设施和排放源应完整，并与上一年度进行比较，对变化情况进行分析。

企业应建立良好的碳排放核算与报告的管理体系和规章制度，明确部门职责与分工、建立健全各项基础台账，规范文档管理，加强排污许可证等证件管理，确保在有效期内。

六、碳排放权交易过程中的税会差异思考

碳排放权交易作为一种新型业务，目前会计与税法对资产认定存在较大差异。实务工作中增值税申报表以及增值税发票填写项上未进行明确，税法与会计处理的差异直接影响增值税税率，不容忽视。

2019年出台的《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》指出，纳入适用范围的重点排放企业，应当设置“1489碳排放权资产”科目，核算通过购入方式取得的碳排放配额。并且规定 “碳排放权资产”科目的借方余额在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示。 明确了碳排放配额在会计上作为一种资产核算，且属于流动资产。  

税务方面，目前查询不到国家层面有统一明确的税收政策。对于碳排放权交易，应该按照什么税目征缴增值税没有明确规定，通过查询12366服务平台答复案例，碳排放权资产的交易，税务部门目前执行的口径是按照销售“无形资产- 其他权益性无形资产-配额”计征增值税，交易取得收入计入企业收入总额，计征企业所得税。这与《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》将碳排放权资产确认为“其他流动资产”不同。

七、碳排放权的预算管理与考核评价构想

构建与低碳发展相适应的预算管理与考核评价体系，对于正在实施碳减排的水泥企业而言至关重要。总的说来，碳排放权预算的成功实施大致分为以下几个步骤：

一是评估和计算确立总预算，根据市场需求预测各项产品的产销量以及资源消耗量，对照水泥行业碳排放核算方法与报告指南，估算企业碳排放需求总量，结合当地政府要求以及企业生产经营计划合理确定碳减排量及碳减排方式，并对碳减排成本和收益进行估算。

二是分解总预算至部门预算，建立碳预算表。将减排放量、碳排放权交易量、碳减排成本和收益等关键数据纳入企业碳预算表，并分解到企业各部门、各排放流程与环节，对企业的碳排放和碳排放权交易等生产经营活动进行指导与约束。

三是确定预算实施责任主体，监测评估实施过程，并建立超预算考核机制。通过监督与控制碳预算在企业各部门以及各排放流程中的执行，并定期进行考核评价，计算目标完成率并落实奖惩机制，促进碳预算管理融入业务循环，推动企业碳预算管理的有效实施。

八、结语

在推进“碳达峰碳中和”进程中，生产生活方式将发生重大变化。碳排放权将逐渐成为高碳排放企业的重要权益，特别是全国碳交易市场建立后，碳排放成为了企业的运营成本或收益。在企业的日常经营活动中，碳排放权益会对企业财务管理工作产生新的变化。本文建立在碳达峰碳中和背景下，对水泥企业财务管理工作进行研究，丰富相关领域的理论，使得财务工作与碳排放权管理实务衔接更加密切，帮助有关部门在规章制度建设时参考，并希望可以提高企业对于碳排放相关信息核算和披露的意识，同时，增强利益相关者和社会公众的关注度。

参考文献：

[1]  碳排放权会计核算和信息披露问题研究——基于《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》[J]. 张雁,杨鑫.河北金融 . 2022(01)

[2]  全国碳市场启动后碳资产会计和税务处理探讨[J] 董玲亚.浙江经济. 2021(01)

[3]  英国碳预算对中国的启示 [J] 章勇.康健.科技促进发展. 2010(07)

[4]  企业碳预算的管理设计与制度安排——以发电企业为例[D] 涂建明,邓玲,沈永平.东南大学经济管理学院 2016