引言

成本是制造企业实现高质量发展的立足点，制造企业要全方位做好成本核算，要精准做好成本管控。制造企业生产环节中的成本是非常多元化的，这在某种程度上增加了成本核算的难度。制造企业若要系统地提升成本管控水平，就必须开展好精细化、全面化、科学化的成本核算工作，并深入实施成本管控策略，以此实现成本管理水平的全面提升。

1价值链管理理论

价值链管理是企业内部各个环节及其与供应商和客户之间交互作用的整体管理过程。价值链管理要求企业通过全面分析和优化其内外部活动，实现价值最大化，同时利用企业资源规划（ERP）、供应链管理系统（SCM）和客户关系管理（CRM）系统等信息技术的支持，提高经营效率、减少制造成本、实现活动增值，从而增强市场竞争力。企业价值链管理主要分为主要活动和支持活动。主要活动直接关联产品研发、设计、采购、生产、销售到售后服务等核心业务过程，是价值链中直接为客户创造价值的活动。支持活动为主要活动的顺利执行提供基础设施、技术、人力和物资支持，它们通过价值链的横向连接，增强主要活动的经营效率和质量。迈克尔·波特作为美国哈佛商学院的经济学专家，于1985年在他的著作《竞争优势》中首次向世界介绍了价值链的理念，他认为：“每个公司都在从事产品研发、设计、采购、生产、销售到售后服务环节内进行一系列活动。这些活动的集合通常可以用一个价值链来表示。而价值链则展示了企业从原材料采购到最终产品交付的完整过程，并揭示了每个环节对于产品的价值创造和成本贡献”。可见在价值链上的每个环节都与产品或服务的质量、成本和客户满意度产生关联，进而影响了公司的利益。

2制造企业生产财务成本核算体系中的常见问题

2.1成本归集不精准

制造企业的生产财务成本核算体系中，成本归集不精准是一个常见的问题。首先，原材料成本的归集误差是一个问题。很多制造企业，由于缺少有效的原材料管理和跟踪系统，原材料的采购、使用、库存变动往往未能及时准确地记录，导致原材料成本归集时出现差错，进而影响成本核算的精确度。其次，直接人工成本归集存在问题。在一些企业中，由于缺少高效的工时记录和监控系统，员工的加班、休假和实际工作时间往往未能得到准确记录，导致人工成本无法准确归集到具体的生产活动或成本中心。再次，制造费用的归集不精准。制造费用归集往往需要通过一定的分配基础进行，但在实际操作中，分配基础的选择往往缺少科学性与合理性，时常使用过时或不精确的数据作为分配依据，导致制造费用归集到各个产品或服务上时存在偏差。最后，间接成本归集难。制造企业在归集间接成本时，往往难以准确判定这些成本与特定生产活动或产品的直接关联性，间接成本的分配存在主观性和随意性，从而进一步加剧成本归集的不精准问题。

2.2成本核算与成本管控制度不完善

制造企业在成本核算与成本管控上存在问题的另一个原因在于相关管理制度不健全。缺少全面覆盖、结构严谨的成本核算与成本管控体系，直接导致制造企业在实践操作层面缺少清晰的操作指南和规范化流程，进而可能引发一系列问题，包括成本核算方法不科学、数据准确性降低以及工作效率低下等。此外，制度不完备还限制了成本控制策略的多样性与灵活性，使之难以满足制造企业日益复杂的成本管理需求。

2.3高度柔性生产

数字化转型期间，企业能够在大数据技术的帮助下，精准预测市场需求变化规律，针对性改变生产计划，转变销售理念与方向。若通过大数据分析发现市场需求逐渐降低，企业应尽快调整生产作业方案，规避盲目性生产，降低成本；市场需求逐渐增加时，企业也能快速做出反应，保障产品生产与供应的及时性。制造企业生产具有离散化的特点，简单来说，就是将一个完整产品划分成多个零部件再分别加工，之后按照流程组装，整个生产环节人力、物力成本投入较大，同时生产线固定化，无法满足客户的个性化生产需求。数字化转型期间，在企业制造生产环节加入大数据、信息技术，实现数字化生产，可达到降本增效的目的，更好地展开成本控制。如，搭建智能大脑FCC平台，精准划分生产订单，再向各个工位传递，全过程监管数据驱动订单至交付环节，融合产品混装+流水线，实现高度柔性化生产。其中，机械设备具备较高的柔性能力，利用机器视觉系统传递数据并建立场景三维信息模型，降低对工人技术水平的要求，可在提高生产能力的同时，减少资金投入。

2.4间接成本分配不合理

制造企业的生产成本核算体系中，间接成本分配不合理是一大突出问题，严重影响成本核算的准确性。一是分配基础选择的不恰当。在很多制造企业中，间接成本的分配往往基于过于简单或过时的分配基础，从而忽略生产活动的实际复杂性和产品之间成本动因的差异性，导致分配出来的间接成本与实际消耗的成本存在较大偏差。二是间接成本分配过程中存在主观性。部分制造企业由于缺少科学严谨的成本分配机制，在进行间接成本分配时，选择的分配标准和比例往往带有一定的主观判断，这种主观性的判断导致间接成本的分配结果难以真实反映生产活动的实际成本消耗。三是部分制造企业对特定成本中心或产品线的间接成本分配，缺少足够的精确度。在一些制造企业中，间接成本往往按照较为粗略的方式进行一次性分配，没有根据不同成本中心或产品线的实际成本动因和消耗情况进行细化管理，从而导致分配方法无法准确反映各个部门或产品的真实成本负担。四是随着生产自动化和信息技术的应用，间接成本的构成和结构发生了变化，但是很多制造企业的间接成本分配模式仍旧停留在传统的水平，没有及时调整分配模式以适应新的生产实际，从而导致间接成本分配的不合理。五是间接成本分配过程中信息系统支持不足。在当前的信息化时代，成本管理的高效执行依赖于先进的信息系统，但一些制造企业的信息系统未能提供有效的间接成本分配功能，或者系统中的数据处理和分析工具不够精确，从而影响间接成本分配的科学性。

2.5外部环境的变化和不确定性

制造企业在成本核算与成本管控的实践过程中，还必须应对来自外部环境变化与不确定性的重大考验。经济全球化步伐的加快与市场竞争的日趋激烈，导致原材料价格波动、劳动力成本上升、汇率变动等一系列不确定因素的出现，为制造企业在成本核算及成本带来了新的挑战。外部环境不仅深刻地影响着制造企业的成本构成，还可能导致成本预算与实际运营脱节，加大了成本核算与成本管控的难度。加之政策调整、市场需求变化等因素，进一步阻碍了制造企业对未来成本的准确预测与有效掌控，提升了成本管控的复杂度。

3制造企业全生命周期成本管理的价值链结构

3.1实施精细化成本归集

首先，制造企业建立和完善原材料、人工、制造费用等成本要素的详细记录系统是精细化成本归集的基础。为此，制造企业可以通过引入ERP（企业资源计划）系统，来实现成本数据的自动收集和录入，以便实时跟踪原材料的采购、入库、使用、库存变动，从而自动计算出相关的成本信息。同时，ERP系统对于人工成本，可以根据员工的实际工作时间和劳动效率自动进行成本归集，减少人工记录的误差，从而保证所有成本要素全面和精确的记录。其次，实施精细化成本归集还需要制造企业对成本归集过程进行细分管理，不仅要在宏观层面上对成本进行管理，还要深入到每一个生产环节和具体活动中，精细化地归集成本，以便更好地控制项目或订单的成本状况，并据此及时调整生产策略，优化成本结构。再次，制造企业要加强对间接成本归集的管理。制造企业间接成本由于其分配基础的选择具有一定的复杂性和灵活性，因此，在实施精细化成本归集时，需要开发合理的间接成本分配模型，对间接成本的直接归因进行科学的分析，找出最合适的成本分配基础，并定期对这些分配基础进行评估。最后，制造企业需要对财务人员进行成本管理和核算的专业培训，以提高他们对成本精细化管理的认识和能力。同时，也要加强生产和管理人员的成本意识，使他们在日常工作中能够积极配合成本数据的收集和记录，从而提高整个企业成本管理的效果。

3.2综合高效运用财务软件

当前，国家科技发展势头较好，在财务领域涌现各种各样的财务软件，包括制造执行系统（manufactur-ing execution system,MES）、企业资源计划（enterp riseresource planning,ERP）等，在数字经济背景下，制造企业基于增强竞争力、扩大市场份额的目的，必须对这些软件进行有效的研究，全面掌握各种软件的性能、特点，从而能在财务工作中有效利用各种软件，创建有效的成本核算体系。现阶段，国内多数的制造企业使用的ERP系统逐步实现多功能集成，例如采购、销售、生产等功能的集成。然而，受庞大数据量的影响，财务人员核算成本时无法在生产前得到精准的成本要素，若仅在月末开展成本核算工作，则会加剧财务管理的困难性，阻碍成本核算效率的提高。因此，制造企业应该基于ERP系统的应用，有效融合数据采集监控系统、制造执行系统，以确保成本核算管理体系更加全面、科学，实现数据要素统一收集，准确核算各种数据要素，简化成本核算逻辑，充分利用信息化平台进行成本核算，提高成本核算的效果。同时，注意融合ERP系统与原有的各种办公系统，包括IMS、OA等，方便财务工作者通过多种途径获得财务相关的数据信息。管理人员基于数据中心添加信息采集功能，可以全面采集各种成本数据信息，包括原材料、人工成本、制造费用等，使得信息互通，全面促进生产业务、生产订单、标准成本的融合。此外，也提高成本要素提取的准确性，完成全过程数据采集。管理人员通过信息技术有效调整多口径数据来源，抽取、清洗、加载成本数据要素，确保数据处理的全面性，结合成本核算与成本数据完成差异化分析；财务管理人员则充分掌握标准成本和实际成本的不同，从而在日常工作中更充分地挖掘异常的成本数据，提高数据分析的准确度。管理人员需要结合成本核算工作特点制定差异性的财务报表，从不同维度全面分析数据，完善成本核算工作，进而更好地支持制造企业可持续的发展。

3.3提升员工素质和能力

为提高员工在成本核算与成本管控方面的专业能力和意识，制造企业应当采取以下几项策略：第一，强化员工在成本核算与成本控制领域的教育与培训力度。通过定期举行内部研讨会或邀请行业专家进行授课，深化员工对成本核算技巧及成本控制流程的理解，同时，提升员工的成本意识和专业水平。第二，构建员工主动参与成本管理的机制，这对企业而言至关重要。通过设立提案制度，鼓励员工就成本节约提出见解，甚至参与到成本控制策略的制定中，以激发员工在成本控制上的积极性与创新思维。第三，鉴于外部环境的多变性，制造企业需着重培养员工的市场敏锐度与适应性，包括加强市场动态分析与预测培训，确保员工能够迅速捕捉外界变化，灵活调整成本核算与成本控制的策略与方法，以应对市场变化。

3.4以全面预算来实现成本整体划分

依托于全面预算管理体系，制造企业能够明确自身的发展方向，优化成本管理模式，提升成本管控能力。在实践过程中，制造企业要科学构建完善的预算管理体系，不断细化成本内容，不断细分成本目标，以实现利润最大化。一方面，在制造企业持续发展的进程中，预算不仅是成本管理的前提要素，更是指导成本管理科学运行和高效实施的关键。制造企业若想不断提升自身的经营成效，就必须着力做好成本预算管理工作，通过科学且精细化的全面预算策略，持续推动成本预算管理工作的深入开展。在制造企业的运行过程中，同一阶段在不同周期可能产生的费用与支出都是不相同的。为此，制造企业应该从战略发展的高度出发，基于精细研判和精准分析，全面整合相关数据，构建科学且完善的预算管理体系，以准确掌握不同资金的投入和使用情况等。另一方面，在成本管理的过程中，制造企业还应在精细化成本分析以及高效化成本研判的基础上，明确成本的主要构成内容，并进一步研判企业的发展情况以及市场格局。可以说，通过建立精细且全面化的成本预测机制，制造企业能够制定出更加完善的成本管理方案，从而使成本管理更有目的性。制造企业产品制造与生产的过程中，其成本的构成是非常多元化的。无论是进行成本核算，还是实施成本管理，制造企业管理人员都应首先明确成本的构成，再根据不同的构成元素进行分类管理与调控，力求采用科学且严谨的成本核算与管控方法，实现制造企业发展质量的提升。

3.5关注市场变化和竞争态势

强化与供应商及客户间的沟通协作机制极为关键。通过建立稳固的合作关系网，制造企业能时刻洞察供应链上下游的变动，精准预测成本走势。同时，深化合作不仅有利于供应链的优化重构，还能有效压缩采购成本，为提升制造企业市场竞争力奠定坚实基础。制造企业应具备成本核算与成本管控策略的灵活性与应变能力。面对瞬息万变的市场环境，制造企业需保持高度的敏捷性，依据市场动态适时调整成本核算方式及成本控制策略，确保成本管理与市场需求紧密贴合。

结语

综上所述，在探索制造企业生产成本核算体系的优化与改进过程中，深入分析存在的问题，并提出一系列切实可行的优化策略，策略涵盖成本归集的精细化、成本信息的实时更新、成本核算方法的多元化、间接成本分配模型的优化，旨在构建一个更加科学、高效、适应现代制造业需求的成本核算体系。同时，为了更好地实施这些策略，也需要制造企业在技术、管理、文化等多方面进行综合改进，以便为自身的持续发展与繁荣奠定坚实的财务管理基础。

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