一、商业银行普惠金融贷款现状分析
首先，金融机构更加重视普惠金融贷款成效，各大金融机构在贯彻落实国家普惠金融政策方针的同时也自上而下将此项指标作为发展的重中之重而投入大量的人力、财力和物力，以达到争抢市场份额的目标；其次，监管部门对金融机构普惠金融贷款的监管力度再次加大，普惠金融贷款的规模与增速也纳入监管机构对金融机构的考核范围之内；最后，政府部门对普惠金融贷款支持力度更加空前，2023年10月国务院印发《关于推进普惠金融高质量发展的实施意见》，《意见》从支持小微经营主体可持续发展、拓宽经营主体直接融资渠道等十五个方面对普惠金融做出了更加高质量的要求。
二、商业银行普惠金融贷款风险防控的基本思路与流程
商业银行风险防控基本思路主要体现在贷前、贷中和贷后流程中的不相容岗位分离。对于线下全流程贷款，在贷前阶段主要由有信贷资格的业务经理对借款人进行全方位的贷前调查，包括但不限于对借款人的经营、财务、负面信息、同业授信、“三品”（人品、产品和押品）等方面进行全方面贷前调查，必要时联合有担保资格的担保公司、评估公司等第三方公司以此来判断贷款主体是否满足商业银行贷款准入要求。在贷中阶段，借款人在满足商业银行基本贷款准入要求后由信贷经理将借款人的全部信息汇总后按照相关操作步骤和流程上报至贷款审查的尽责人员处，尽责人员对借款人从风险防控角度再次审查，如若满足商业银行信用审查基本要求后，可进入贷款发放环节。在贷后环节，在借款人正常履约情况下，由业务经理对借款人日常贷后检查及日常预警监测，贷款到期后正常还款；如若出现逾期，由业务经理联合风险防控部门对借款人进行逾期催收，催收成功后即可进入正常贷款回收及贷款结清环节，若逾期催收后仍无法还款后，由风险防控部门联合律师按照法律程序进行商业银行资产保全程序，若仍无法收回贷款，银行进入贷款核销程序。
三、商业银行普惠金融贷款风险防控内部审计存在的问题
作为商业银行近年来发展较快的业务之一，普惠金融贷款业务暴露出的风险在逐渐扩大，因此实施普惠金融贷款风险防控审计具有必要性，然而商业银行在具体审计过程中存在诸多问题和不足。
（一）管理层及业务制度制定者风险防控理念薄弱
近年来市场环境复杂多变，随着市场的扩大、客户需求的不断增强，主要风险点也在不断凸显，商业银行管理层为了抢占市场、抓紧市场发展的契机和完成国家对商业银行普惠金融贷款的考核目标往往忽视了风险防控。同时业务制度的制定者作为上传下达的“中间人”为了争分夺秒将产品尽快落地，在制定制度时也认为普惠金融贷款作为一项商业银行考核指标从而降低了产品的准入标准，从而忽视了金融产品潜在的风险。因此在面对复杂多变的市场的同时，管理层及业务制度制定者应该风险防控理念较为薄弱。
（二）内部审计部门对风险防控过程管理不足
对小微企业和个人经营者来说，其内部控制体系和风险防范体系具有不健全性和脆弱性，可向商业银行抵押的抵押物有限，盈利状况都极为不确定，风险披露也不完全，因此商业银行内部审计部门应当从普惠金融贷款全流程进行过程监督管理。从风险防控审计业务操作来看，我国大部分商业银行内部审计部门由于缺乏健全内部治理与监控制度，导致对合规风险防控缺乏监督管理，同时现有的审计时间节点主要为普惠金融贷款发放后或贷款发放后出现预警及不良，难以真正防范贷款不良风险。
（三）普惠金融贷款内部审计部门审计方法落后
一方面，当前我国普惠金融贷款余额与增速正呈快速增长的趋势，同时风险防控也遇到了前所未有的挑战，商业银行内部审计机构应当在迎合普惠金融贷款市场变化的基础上，结合现有的审计方法制定出符合普惠金融贷款战略发展要求的审计方法。另一方面，普惠金融部贷款面向贷款对象具有行业跨度大、客户群基数大且分散的特点，同时商业银行普惠金融贷款风险防控是一项复杂而专业性较强的工作，因此在开展商业银行普惠金融贷款风险防控审计工作时对审计部门运用的审计方法具有较高要求。但目前内部审计方法的运用显然不能满足市场变化要求。
（四）普惠金融贷款风险防控内部审计体系不够完善
随着普惠金融贷款业务地不断发展，商业银行同业间的竞争变得异常激烈，迫于业务考核评比，一些商业银行的内部审计机构也承担起了普惠金融贷款的业务营销任务，商业银行内部审计机构严重丧失了其审计的基本职能。在这种“全员营销”及“一切唯绩效考核”的理念下，商业银行往往忽略了风险防控内部审计体系地建设，造成普惠金融贷款内部审计工作无法在风险防控方面起到监督作用，审计质量无法保证，导致审计风险，从而导致影响商业银行普惠金融贷款业务的可持续的健康发展。
（五）审计人员缺乏理论知识与实践能力
从商业银行内部审计机构的人员招聘制度来看，招聘方式基本以校园招聘为主，以内部选拔为辅。一方面，从校园招聘的审计人员工作人员缺乏实践能力，极易在监测和评价合规风险防控的过程中极易产生各种误差，使得商业银行内部控制和内部业务流程中的错误无法及时发现。另一方面，从内部选拔的审计人员在进行普惠金融贷款风险防控审计时由于缺乏理论知识，容易凭借主观经验去开展审计工作，极易在制定和考核风险防控工作质效中产生较大误差，从而导致风险防控内部审计有失公允。
四、普惠金融贷款风险防控内部审计工作要点分析-以X银行Y分行为例
（一）X银行Y分行普惠金融贷款发展情况
自我国普惠金融发展以来， X银行Y分行作为大型国有商业银行分支机构在支持地方经济发展上持续靶向发力，普惠金融贷款业务不断实现新增。截止2023年12月末，普惠金融各项贷款余额为108552万元，较2023年年初新增 48872万元，较2019年年末普惠金融贷款余额实现翻十倍。同时截止2023年12月末，X银行Y分行普惠金融贷款不良余额为1162万元，普惠金融贷款不良率仅为为0.001%，各项贷款不良率为0.38%，远低于全国2023年商业银行1.59%的不良率，X银行Y分行整体资产质量管控较好。
（一）X银行Y分行普惠金融贷款风险防控审计实施状况
（一）审计目标和依据
X银行Y分行普惠金融贷款风险防控内部审计的目标是通过审计调查掌握X银行Y分行普惠金融贷款风险防控的落实情况，分别从贷前尽职调查、贷中风险识别与防范、贷后预警处理与监控等多个方面，全方位检查X银行Y分行在普惠金融贷款风险防控中存在的问题，以此促进X银行Y分行普惠金融贷款健康良性发展。X银行开展的审计工作以现行的《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国会计法》为根本依据，以《银行业金融机构内部审计指引》为指导，同时将《国务院关于加强审计工作的见》和X银行出台的普惠金融贷款的政策文件作为辅助依据。
（二）审计内容
X银行Y分行普惠金融贷款风险防控内部审计的内容可以分为以下几点。第一，对X银行Y分行普惠金融贷款贷前开展的尽职调查进行审查；第二，对X银行Y分行普惠金融贷款贷中的借款人资料完整性与真实性、系统操作合规性、贸易背景合理与真实性、整体风险可控性进行审查；第三，对贷后资金流向合规性、预警处理及时性、贷款回收可控性及出现逾期或不良的及时作为等方面进行审查；第四，普惠金融贷款发放的违纪问题。审计人员需要对普惠金融贷款过程中，X银行Y分行是否出现腐败、违纪行为，损害公共利益等问题进行全方位的审查。
（三）审计报告出具及工作整改
审计小组在根据X银行Y分行提供的各项贷款资料，以及对X银行Y分行信贷经理访谈调查取得的相关资料后进行汇总，召开审计会议，将审计过程中发现的问题进行全方位的分析，向X银行Y分行发出审计实事确认书，X银行Y分行针对审计工作小组发出的审计事实确认书进行书面回复后，针对出现的各种问题提出改进建议，形成完善的审计调查报告。X银行Y分行需要针对审计工作小组发出的审计报告征求意见稿和审计报告征求意见书正面给予回复，在揭示相关事项后，由审计小组向X银行主管审计领导汇报后开会审定，出具最终的审计报告。X银行Y分行则需要根据审计报告的内容整改各项工作。
（一）X银行Y分行普惠金融贷款风险防控审计实施状况暴露的不足
1.审计取证范围有限
根据X银行执行的普惠金融授信档案制度来看，审计小组仅可获得授信发放纸质档案，贷前尽职调查档案X银行仅留存影响资料，同时贷后预警处理及逾期催收资料无法获取。而商业银行内部人员流动性较大，审计小组与普惠金融信贷经理就贷前尽职调查情况进行访谈也存在一定的难度。
2.政策文件关注与执行度不够
审计工作小组就普惠金融贷款风险防控审计制定审计方案时，本着从提升二级分行贷款业务的合规性、降低授信风险角度出发，从而促进商业银行普惠金融贷款健康发展，但是忽视了国家对商业银行贷款投向的政策文件的关注与执行方面的考核。同时在我国实施普惠金融贷款之初就具有政策传导性，审计小组除对普惠金融贷款全流程进行审计时，应扩大内部审计内涵，对普惠金融贷款政策关注与执行应进行反应。
3.审计方法未运用大数据审计
在了解X银行Y分行普惠金融贷款风险防控开展情况时，审计人员采用的方法基本为面对面访谈、问卷调查、翻阅纸质授信档案、行长办公室/部门会议记录等，这些方法对于风险防控基本情况有所了解，但普惠金融贷款风险防控的核心为贷款资金流向的合规性和到期后贷款资金归还的安全性，因此采用大数据审计的方法核查授信发放阶段贷款资金是否回流以及贷款期内借款人的经营情况及资金回笼情况就显得十分必要。
五、完善商业银行普惠金融贷款风险防控内部审计的建议
（一）加强审计部门对贷款全流程监督管理
作为国家实现乡村振兴及全面建成小康社会的重要举措之一，普惠金融贷款具有鲜明的政策性，因此商业银行内部审计人员在进行普惠金融贷款审计是要扩大内部审计的内涵，对普惠金融贷款响应政策实施也要进行关注和披露。
（二）完善商业普惠金融贷款内部审计体系
首先商业银行应结合当地经济发展特色构建有效的监管控制制度，提升银行银行对内部审计部门的重视程度，保证内部审计部门作为监督机构具有绝对的独立性。其次作为商业银行的管理层和政策制定者，必须清晰地意识到内部审计部门和内部审计工作在风险识别、风险防范和风险化解方面对商业银行健康可持续发展所起到的重要作用。最后要创新普惠金融风险防控审计方法，鼓励商业银行内部审计人员因地实施各类审计方法，从而提升内部审计风险防控水平。
（三）提升商业银行相关人员综合业务素质
一方面对于管理层及贷款制度制定者要加强风险防控能力的培训，提升他们对风险识别、风险化解的能力，使之在普惠金融贷款业务营销和风险防控中同时做到游刃有余，这样更有利于商业银行在战略层面的良性发展。另一方面也要对商业银行内部人员进行审计专业知识与实践能力的培训，进而提升审计人员的总和业务素质，同时要单独制定审计人员考核机制，引入竞争和退出模式，以此来保证审计人员整体处在较高业务水平。
参考文献：
[1]张婵.国有企业内部审计质量控制研究[J].现代审计与会计,2022(03):9-11.
[2]高文婷.新形势下完善国有企业内部审计监督的思考[J].现代审计与会计,2022(02):14-15+18.
作者简介：王江峰（1997.6—）男，汉族，陕西咸阳人，研究生在读，中国银行初级风险经理，研究方向为商业银行内部审计。
