1. 新收入准则出台的背景与目的

1.1 会计准则随经济环境变化的演进

随着全球经济的快速发展和商业模式的不断创新，传统的会计准则逐渐显现出局限性，难以适应日益复杂的经济活动。在此背景下，会计准则经历了多次修订与完善，以更好地反映企业的经营实质和财务状况^[3]。例如，2017年财政部修订并发布了《企业会计准则第14号——收入》，这一新收入准则的出台正是为了应对市场经济要素的不断更新变化，确保企业在竞争环境中能够公平、透明地进行会计核算^[6]。新收入准则的实施不仅体现了会计准则与经济环境之间的动态关系，也反映了监管部门对企业会计信息质量要求的提升，为企业的可持续发展提供了制度保障。

1.2 新收入准则的目的与意义

新收入准则的核心目的在于规范企业的收入确认流程，通过明确收入确认的标准和方法，提高会计信息的质量和可靠性^[2]。相较于旧准则，新收入准则引入了“五步法”模型，详细界定了企业会计处理中的权责和义务，从而增强了企业间财务信息的可比性^[7]。此外，新收入准则的实施还为投资者、债权人等利益相关者提供了更为准确的决策依据，有助于其更好地评估企业的经营能力和风险水平^[2]。对于制造业企业而言，新收入准则的实施不仅是对会计核算体系的一次重大调整，更是推动企业走向业财一体化发展道路的重要契机，为企业未来的战略规划奠定了坚实的基础^[7]。

2. 制造业企业会计核算特点

2.1 成本核算的复杂性

制造业企业的成本核算具有显著的复杂性，主要体现在其涵盖范围广泛且生产过程繁琐。成本核算不仅涉及原材料采购成本，还包括直接人工费用以及制造费用的分摊等多个方面。原材料成本受到市场价格波动、供应链稳定性等因素的影响，而人工费用则与劳动力市场变化和生产工艺要求密切相关^[1]。此外，制造费用的分摊尤为复杂，因为其包含间接材料、间接人工、设备折旧、能源消耗等多项内容，这些费用需要在不同产品或生产批次之间进行合理分配。由于制造业企业的生产流程通常较长且涉及多道工序，每一环节都可能产生成本，这进一步增加了成本核算的难度。例如，在大型机械设备的制造过程中，从原材料投入到最终成品出库，需要经过多个生产阶段，每个阶段的成本构成和核算方法可能存在差异，导致成本核算工作变得更为复杂^[4]。这种复杂性要求制造业企业必须具备完善的成本核算体系，以确保成本信息的准确性和可靠性，为企业的经营决策提供有力支持。

2.2 收入确认时点的多样性

制造业企业因其业务类型的多样性，收入确认时点呈现出显著差异。在产品销售业务中，收入确认时点相对较为明确，通常在商品交付给客户并取得控制权时确认收入^[8]。然而，对于定制生产业务，由于产品需要根据客户的特定需求进行设计和制造，收入确认时点可能在生产过程中的不同阶段。例如，在某些高端装备制造业中，定制化产品的生产周期较长，企业可能会按照合同约定的进度节点，在客户对产品阶段性成果进行确认时，分阶段确认收入。而对于长期建造合同业务，如船舶、飞机等大型项目的制造，收入确认则更为复杂。传统上，这类业务通常采用完工百分比法来确认收入，根据项目的完工进度来计量收入金额^[4]。但新收入准则的实施，对这类业务的收入确认提出了新的要求，进一步增加了收入确认时点确定的复杂性。不同业务类型下收入确认时点的差异，要求制造业企业必须准确理解和把握相关准则规定，结合具体业务场景，合理确定收入确认时点，以确保会计信息真实反映企业的经营成果。

3. 新收入准则对制造业企业会计核算的影响

3.1 对收入确认的影响

3.1.1 “五步法”模型改变收入确认方式

新收入准则引入了“五步法”模型，这一模型从根本上改变了传统收入确认的方法。根据该模型，企业需通过以下五个步骤进行收入确认：识别与客户签订的合同、识别合同中的单独履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独履约义务以及在企业履行履约义务时确认收入^[6]。相较于旧准则下以“风险报酬转移”为核心的收入确认标准，新准则更加注重合同条款的具体约定及履约义务的履行情况。对于制造业企业而言，其复杂的业务模式往往涉及多阶段生产和交付过程，“五步法”模型的应用使得收入确认流程更为精细化和规范化。例如，在制造合同中，企业需要明确识别每一项履约义务，如设备制造、安装服务和质保等，并分别确认收入，从而避免了过去因收入确认标准模糊而导致的会计处理不一致性问题^[10]。此外，新模型强调了合同的重要性，要求企业在合同签订阶段即对收入确认进行全面评估，这显著提升了收入确认的科学性和透明度。

3.1.2 收入确认时点与金额的变化

新收入准则以“控制权转移”为核心标准，重新定义了收入确认的时点，这对制造业企业的收入核算产生了深远影响。在旧准则下，收入确认通常以商品所有权转移或劳务提供完成为依据，而新准则则要求企业在客户取得商品或服务的控制权时确认收入。对于制造业企业而言，这一变化可能导致收入确认时点的提前或延后。例如，在某些情况下，制造业企业在发货或客户签收时即可确认收入，而非传统的客户验收后确认收入^[4]。此外，合同变更和可变对价等因素也对收入确认金额产生了重要影响。新准则要求企业在合同发生变更时重新评估交易价格，并将变更部分作为单独合同处理，这可能导致收入确认金额的变化。同时，可变对价的存在要求企业考虑不确定性因素，如退货条款或折扣政策，从而对收入确认金额进行合理估计^[13]。这些变化不仅增加了收入确认的复杂性，还对企业财务报表的准确性和可比性提出了更高要求。

3.2 对成本核算的影响

3.2.1 合同成本计量的调整

新收入准则对合同成本的计量提出了新的规定，这对制造业企业的成本核算体系产生了重要影响。根据新准则，合同成本分为合同取得成本和合同履约成本两类，其中合同取得成本包括为获取合同而发生的增量成本，如销售佣金和投标费用；合同履约成本则涵盖与履行合同直接相关的成本，如原材料、人工和制造费用^[5]。对于制造业企业而言，这一分类方式有助于更清晰地反映合同执行过程中的成本构成。然而，新准则同时要求企业对合同成本进行资本化处理的条件进行严格界定，例如，合同成本必须预期能够收回且具有明确的关联性。这一规定可能导致部分成本无法资本化，从而直接影响企业的成本核算结果。此外，新准则还强调了对合同成本的摊销要求，即合同成本需按照合同收入的确认进度进行分摊，这进一步提高了成本核算的规范性和准确性^[12]。

3.2.2 成本分摊的复杂性增加

新收入准则的实施使得制造业企业在成本分摊方面面临更大的挑战。由于新准则要求企业识别合同中的多项履约义务，并将交易价格合理分摊至各履约义务，因此企业在成本核算过程中需要更加细致地分析合同内容。例如，在包含多种商品或服务的制造合同中，企业需根据各履约义务的单独售价比例分摊交易价格，这一过程可能涉及复杂的计算和判断^[12]。对于制造业企业而言，其生产过程通常涉及多个环节和多种成本要素，如何在不同的履约义务间准确分摊成本成为一大难题。特别是在存在可变对价或合同变更的情况下，成本分摊的复杂性进一步加剧。此外，新准则对成本分摊的严格要求可能导致成本核算结果的波动性增加，从而影响企业财务报表的稳定性和可靠性。因此，制造业企业需要投入更多资源优化成本核算流程，以确保成本分摊的合理性和准确性。

3.3 对财务报表的影响

3.3.1 资产与负债项目的变动

新收入准则的实施引入了“合同资产”和“合同负债”等新科目，这对制造业企业的资产负债表产生了显著影响。根据新准则，“合同资产”用于核算企业已履行履约义务但尚未获得收款权的金额，而“合同负债”则反映企业已收取款项但尚未履行履约义务的金额^[1]。对于制造业企业而言，这些新科目的引入有助于更准确地反映其在合同执行过程中的财务状况。例如，在制造合同中，企业可能在发货或客户签收时确认“合同资产”，以体现其已履行的责任和义务；同时，若企业预先收取了部分款项，则需通过“合同负债”科目进行核算。这种处理方式不仅提高了财务报表的信息披露质量，还增强了企业间财务信息的可比性。然而，新科目的应用也对企业的会计核算提出了更高要求，尤其是在合同执行过程中需动态调整资产和负债项目的情况下，企业需确保账务处理的及时性和准确性^[4]。

3.3.2 利润表项目的波动

新收入准则对制造业企业利润表项目的影响主要体现在收入确认时点和金额的变化，以及成本核算的调整上。首先，收入确认时点的变化可能导致营业收入在不同会计期间的波动。例如，由于“控制权转移”标准的实施，制造业企业可能在发货或客户签收时确认收入，而非传统的客户验收后确认收入，这可能导致某些期间的营业收入提前确认，从而影响利润表的整体表现^[13]。其次，合同变更和可变对价等因素也可能对营业收入的金额产生影响，进而影响企业的盈利能力考核。此外，成本核算的调整同样对利润表项目产生了重要影响。新准则对合同成本的资本化和摊销要求可能导致营业成本的波动性增加，尤其是在合同执行初期，资本化成本的逐步摊销可能降低当期营业成本，从而提高当期利润。然而，这种波动性可能对企业财务成果的稳定性产生不利影响，因此企业需谨慎执行新准则，以确保财务报表的真实性和可靠性^[14]。

4. 制造业企业应对新收入准则的策略

4.1 优化内部业务流程

4.1.1 加强合同管理

新收入准则以合同为核心，要求企业从合同识别、条款规范到执行跟踪进行全面管理。制造业企业应首先规范合同条款，明确履约义务与交易价格，确保合同内容符合新准则要求。同时，强化合同审核机制，由财务与业务部门共同审查合同条款，识别潜在的收入确认风险。此外，建立合同全生命周期跟踪管理体系，实时监控合同履行情况，及时调整会计核算处理，以适应新收入准则对收入确认和计量的严格要求^[2][3]。

4.1.2 调整业务模式

制造业企业需要根据新收入准则的要求，重新评估并优化现有的生产与销售业务模式。在收入确认方面，企业应结合“控制权转移”标准，合理安排收入确认时点，避免因准则变化导致的收入波动。在成本核算方面，优化资源分配与成本分摊机制，确保各项履约义务的成本核算准确无误。此外，通过引入灵活的生产计划与销售策略，降低准则变化对企业经营的影响，提升整体运营效率^[3]。

4.2 升级会计信息系统

4.2.1 系统功能改造

为适应新收入准则的实施，制造业企业需对会计信息系统进行功能改造。首先，增加合同管理模块，实现对合同信息的集中化管理与自动化处理。其次，优化收入确认流程，嵌入“五步法”模型，确保收入确认的合规性与准确性。此外，调整成本核算功能，支持合同取得成本与履约成本的分摊与计量，满足新准则对成本核算的精细化要求。通过系统功能改造，企业能够更高效地执行新收入准则，提升会计核算质量^[2]。

4.2.2 数据整合与对接

实现会计信息系统与其他业务系统的数据整合与对接，是提高会计核算效率的关键。制造业企业应建立统一的数据平台，将财务、生产、销售等业务系统的数据进行整合，确保信息传递的及时性与准确性。通过数据对接，企业能够实时获取合同履约进度、成本发生情况等信息，为收入确认与成本核算提供可靠的数据支持。此外，利用数据分析工具，挖掘潜在的业务风险与机会，助力企业更好地应对新收入准则带来的挑战^[7]。

4.3 加强人员培训

4.3.1 提升会计人员专业素养

新收入准则的实施对会计人员的专业素养提出了更高要求。制造业企业应开展针对性培训，帮助会计人员深入理解新准则的核心理念与具体条款。培训内容可包括“五步法”模型的应用、合同成本的计量与分摊等关键知识点。通过案例分析与实践演练，提升会计人员对复杂业务场景的处理能力。此外，定期组织知识更新与经验交流活动，确保会计人员能够熟练掌握新准则下的会计核算方法，为企业提供高质量的会计信息^[2][3]。

4.3.2 培养业财融合思维

在新收入准则下，制造业企业会计人员需培养业财融合思维，主动加强与业务部门的沟通与协作。通过深入了解企业的业务流程与商业模式，会计人员能够更准确地识别履约义务与收入确认时点，提高会计核算的合理性。此外，参与业务决策过程，为企业提供财务视角的专业建议，有助于优化资源配置与风险控制。通过构建业财融合的工作机制，企业能够更好地应对新收入准则带来的挑战，推动财务管理水平的全面提升^[2]。

5. 结论

研究总结：新收入准则的实施对制造业企业会计核算产生了深远影响，尤其是在收入确认、成本核算以及财务报表编制等方面。在收入确认方面，“五步法”模型取代了传统的收入确认方法，强调以合同为基础的收入确认流程，显著改变了收入确认时点与金额；在成本核算方面，新准则对合同取得成本和履约成本的新规定增加了成本计量的复杂性，尤其是在识别多项履约义务时，成本分摊的难度进一步加大；在财务报表层面，新科目的引入如“合同资产”和“合同负债”对资产负债表结构产生影响，同时利润表项目也因收入和成本核算的变化而波动^[1][2]。为应对这些变化，制造业企业需从优化内部业务流程、升级会计信息系统以及加强人员培训等方面入手，全面提升会计核算的准确性和合规性。这不仅是对新收入准则要求的积极响应，也是提升企业财务管理水平的重要契机。

未来展望：展望未来，制造业企业在执行新收入准则的过程中，应持续关注国际财务报告准则的最新动态，并结合自身业务特点，不断完善内部管理制度和会计核算体系。一方面，企业需要进一步强化合同管理，确保合同条款的规范性和可执行性，为收入确认和成本核算提供坚实依据；另一方面，随着信息技术的快速发展，企业应充分利用大数据、人工智能等先进技术手段，优化会计信息系统功能，实现数据的实时整合与共享，从而提高会计核算效率和决策支持能力^[2]。此外，会计人员专业素养的提升仍是重中之重，企业应定期开展针对性培训，培养具备业财融合思维的复合型人才，以更好地适应不断变化的会计准则和市场环境。通过上述措施，制造业企业将能够在未来的竞争中占据更加有利的位置，实现持续健康发展。

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作者简介：丁秋丽（1990—），女，汉族，山东泗水人，研究生，研究方向为会计。